Як відобразити відновлення ПДВ :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як відобразити відновлення ПДВ

 

Як відобразити відновлення ПДВ

Відновлюємо ПДВ правильно: як відновлювати раніше прийнятий до відрахування податок

Як відобразити відновлення ПДВ

Випадків, коли необхідно Відновлювати ПДВ. раніше прийнятий до відрахування . так багато, що зіткнутися з цим може будь-яка організація. Порядок відновлення податку розрізняється залежно від підстави його відновлення, а також від виду майна . по матеріально-виробничих запасів (МПЗ) він один, за основними засобами (ОС) і нематеріальних активів (НМА) - інший, а по нерухомості - третій. При цьому ще й в листах Мінфіну і ФНС можна знайти багато різних ситуацій, не передбачених НК РФ, коли контролюючі органи вимагають відновлювати ПДВ.

Щоб вам було простіше зорієнтуватися, коли і як треба відновлювати податок за законом і за вказівками податківців, ми зібрали всю інформацію і привели її в узагальненому вигляді. Зауважимо, що у всіх схемах під МПЗ розуміються товари, сировина, матеріали, а під майном - МПЗ, ОС і НМА.

Коли НК вимагає відновлювати ПДВ

Ситуація 1. Передача майна іншій особі

<*> Наведено найбільш часто зустрічаються випадки. Взагалі ж їх більше, так як відновлювати податок треба при будь-якій передачі майна, що не визнається об'єктом обкладення ПДВ (Пункти 1, 2 ст. 146, пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Зауважимо, що на перший погляд з НК РФ слід, що потрібно відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ і при передачі майна в якості внеску за договором про спільну діяльність (Підпункт 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однак в минулому році ВАС РФ вказав, що в цьому випадку ПДВ відновленню не підлягає (Постанова Президії ВАС РФ від 22.06.2010 N 2196/10).

<**> За загальним правилом ПДВ по нерухомості треба відновлювати в особливому порядку протягом 10 років починаючи з року початку нарахування амортизації по ній. Однак при передачі нерухомості застосувати цей порядок не можна, так як вона вибуває з організації і в подальшому не використовується. Тому ПДВ з залишкової вартості нерухомості треба відновити одноразово.

Ситуація 2. Зміна податкового режиму

<*> Якщо ви поєднуєте ЕНВД і ОСНО, то відновлювати ПДВ треба в порядку, розглянутому в ситуації 4.

<**> За загальним правилом ПДВ по нерухомості треба відновлювати протягом 10 років, а не одноразово (Пункт 6 ст. 171 НК РФ). Однак ця норма поширюється тільки на платників ПДВ. А оскільки після переходу на УСНО і на сплату ЕНВД організація (підприємець) перестає бути платником ПДВ, то податок по всій нерухомості треба відновити одноразово (Лист Мінфіну Росії від 05.06.2007 N 03-07-11 / 150).

Звертаємо увагу, що в НК РФ також йдеться про необхідність відновлення ПДВ по роботах і послуг (Підпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однак по послугах ПДВ відновлювати не потрібно, а по роботах треба, але не завжди. Пояснимо.

Справа в тому, що послуги споживаються в процесі їх надання (Пункт 5 ст. 38 НК РФ) і тому не можуть бути використані в подальшому. Адже на дату підписання акту про надання послуг їх вартість повністю враховується у витратах. А ось результати виконаних робіт можуть використовуватися протягом тривалого часу (Пункт 4 ст. 38 НК РФ). Якщо вартість виконаних робіт після підписання акту приймання-передачі повністю врахована в бухгалтерських витратах, то відновлювати податок не потрібно. Виходить, що вони повністю спожиті. Якщо ж вартість робіт в бухгалтерських витратах не враховано або враховано частково, то ПДВ з вартості цих робіт доведеться відновити. Наприклад, при переході на спецрежим треба відновити ПДВ з вартості підрядних робіт по зведенню будівлі, що значаться в складі незавершеного будівництва на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" (Інструкція про застосування Плану рахунків). Адже коли будівля буде добудовано і стане основним засобом, то результат всіх виконаних робіт буде використовуватися вже неплатником ПДВ.

Майте на увазі, що при подальшому поверненні на ОСНО раніше відновлені суми ПДВ по майну, яке знову буде використовуватися для діяльності, що обкладається ПДВ, не можна буде прийняти до відрахування. Як роз'яснює Мінфін, нормами Кодексу це просто не передбачено (Листи Мінфіну Росії від 23.06.2010 N 03-07-11 / 265, від 27.01.2010 N 03-07-14 / 03).

Ситуація 3. Використання майна тільки в "безПДВшний" операціях

<*> Не треба відновлювати ПДВ по об'єктах нерухомості (Пункт 6 ст. 171 НК РФ):

(Або) повністю замортизованих;

(Або) з моменту введення в експлуатацію яких пройшло 15 років і більше.

<**> На тому, що поступовий порядок відновлення ПДВ застосовується не до всіх об'єктів нерухомості, а тільки до тих, амортизація за якими початку нараховуватися після 01.01.2006, наполягає Мінфін (Лист Мінфіну Росії від 13.04.2006 N 03-04-11 / 65). Безпосередньо з НК РФ це не слід. Однак в схемі ми привели порядок відновлення ПДВ з урахуванням вимог Мінфіну Росії.

Ситуація 4. Використання майна в діяльності, як оподатковуваної, так і не обкладається ПДВ (наприклад, при поєднанні ОСНО і ЕНВД)

Ситуація 5. Отримання звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ

У цьому випадку раніше прийнятий до відрахування податок треба відновити:

- Одноразово в кварталі, що передує одержанню звільнення, за формулами, наведеними в ситуації 2 (Підпункт 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ):

- По матеріально-виробничих запасів;

- Об'єктам нерухомості, амортизація за якими початку нараховуватися до 01.01.2006;

- Інших основних засобів (не об'єктам нерухомості);

- Нематеріальних активів;

- Поступово - в IV кварталі кожного року (31 грудня) протягом 10 років починаючи з року початку нарахування амортизації по об'єктах нерухомості, амортизація за якими початку нараховуватися після 01.01.2006, за формулою, наведеною в ситуації 3 (Пункт 6 ст. 171 НК РФ). Деякі фахівці вважають, що якщо в IV кварталі року ви все ще застосовуєте звільнення від сплати ПДВ, то раніше прийнятий до відрахування ПДВ по нерухомості можна не починати знову. Адже в цьому випадку ви від виконання обов'язків платника ПДВ звільнені, а значить, обчислювати і сплачувати податок не повинні. Однак в цьому випадку не виключені суперечки з податківцями, і таку позицію доведеться відстоювати в суді.

Ситуація 6. Покупець брав до відрахування ПДВ з авансу,

Перерахованого постачальнику (Підпункт 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ)

У цьому випадку податок на додану вартість треба відновити одноразово в кварталі, в якому (Підпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

(Або) підлягає відрахуванню вхідний ПДВ по товарах (роботах, послугах, майнових прав), під поставку яких був перерахований аванс. Податок треба відновити в тому ж розмірі, в якому приймається до відрахування ПДВ з котрі вступили від продавця товарів (робіт, послуг, майнових прав). Він зазначений в ВІДВАНТАЖУВАЛЬНОМУ рахунку-фактурі постачальника (Листи Мінфіну Росії від 01.07.2010 N 03-07-11 / 279, від 28.01.2009 N 03-07-11 / 20);

(Або) повернута передоплата:

(Або) у зв'язку зі зміною умов договору;

(Або) в зв'язку з розірванням договору.

Податок на додану вартість треба відновити в сумі, що припадає на повернений аванс.

Коли контролюючі органи вимагають відновлювати ПДВ

Мінфін і ФНС наполягають на відновленні ПДВ в тих випадках, коли майно не може використовуватися в діяльності організації і при цьому нікому не передається.

Однак велика арбітражна практика свідчить про те, що немає обов'язку відновлювати ПДВ:

- При недостачі, розкрадання МПЗ і ОС (Рішення ВАС РФ від 23.10.2006 N 10652/06, Постанови ФАС NN А19-19165 / 06-Ф02-2618 / 07, у справі N А17-2257 / 2008-05-21);

- При знищенні МПЗ і ОС в результаті пожежі і стихійних лих (Постанови ФАС NN КА-А41 / 2501-09, у справі N А82-15724 / 2004-37, у справі N А56-5351 / 2009 року);

- При списанні ОЗ до закінчення терміну амортизації в зв'язку з моральним, фізичним зносом або ліквідацією (Постанови ФАС NN А33-8478 / 06-Ф02-375 / 07, Ф03-2765 / 2009, у справі N А45-4004 / 2009 року);

- При списанні товарів у зв'язку із закінченням строку їх придатності (Постанова ФАС N Ф04-4806 / 2007 (36309-А03-42));

- По сировині і матеріалам, які опинилися бракованими або витраченим на виготовлення готової продукції, в якій виявлено брак (Постанови ФАС NN Ф04-4812 / 2006 (25040-А46-31), КА-А41 / 1528-08, у справі N А55-11139 / 2008);

- При списанні МПЗ через втрату товарного виду (Постанови ФАС у справі N А82-15724 / 2004-37, у справі N А27-1420 / 2010).

Основний аргумент у всіх судів такий: перелік випадків, коли треба відновлювати ПДВ, наведено в п. 3 ст. 170 НК РФ і є закритим. Тому у всіх інших випадках вхідний податок відновлювати не треба.

Отже, якщо податківці наполягають на відновленні ПДВ в перерахованих вище випадках і ви готові з ними сперечатися, то ви можете впевнено йти до суду, він вас підтримає і визнає донарахування ПДВ незаконним.

Де відобразити відновлений податок

Крок 1. У книзі продажів зареєструйте (Пункт 16 Правил ведення книг покупок і книг продажів):

(Або) реквізити того рахунку-фактури, на підставі якого ПДВ приймався до відрахування (раніше зареєстрованого в книзі покупок, в тому числі і авансового). При цьому в книзі продажів треба вказати:

- В графах 1 - 3а - дату і номер рахунку-фактури постачальника, його найменування, ІПН і КПП;

- В графі 3б - дату, коли було оплачено вартість майна постачальнику;

- В графах 4 - 6б - загальну вартість майна, з якої відновлюється податок, разом з ПДВ, а також окремо вартість майна (без ПДВ), з якої податок відновлюється, і саму суму відновлюваного ПДВ;

(Або) довідку бухгалтера, якщо на дату відновлення ПДВ у вас відсутні рахунки-фактури, наприклад, у зв'язку з закінченням терміну їх зберігання (Підпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). У цій довідці треба відобразити розраховану суму ПДВ, що підлягає відновленню (Лист Мінфіну Росії від 20.05.2008 N 03-07-09 / 10). Тоді в книзі продажів треба буде вказати:

- В графі 1 - дату і номер бухгалтерської довідки;

- В графі 5б - суму відновлюваного ПДВ.

Інші графи можна не заповнювати.

Крок 2. У декларації з ПДВ . в рядок 090 розд. 3, з Книги продажів перенесіть загальну суму податку, що підлягає відновленню. І ще: окремо по рядку 110 (включається в рядок 090) розд. 3 виділіть суму ПДВ, відновлену по авансовому рахунку-фактурі.

Крім того, по кожному об'єкту нерухомості, амортизація за яким почала нараховуватися після 01.01.2006, треба заповнити окрему Додаток N 1 до розд. 3. Це Додаток треба подавати до податкової інспекції один раз на рік і включити до складу декларації з ПДВ за IV квартал поточного року (Пункт 39 Порядку)

У ньому розраховується сума ПДВ, яка підлягає щорічному відновленню по нерухомості. З графи 4 рядка 080 Додатки N 1 суму відновлюваного податку треба перенести в рядок 090 розд. 3 декларації з ПДВ за IV квартал (Пункт 39.18 Порядку).

Крок 3. У бухгалтерському та податковому обліку сума відновленого податку з майна враховується по-різному в залежності від ситуації. Так, щодо майна, переданого в якості внеску до статутного капіталу, суму відновленого податку:

- В бухгалтерському обліку включіть до первісної вартості фінансових вкладень (відображається за дебетом рахунка 58) (Лист Мінфіну Росії від 30.10.2006 N 07-05-06 / 262);

- В податковому обліку не враховуйте в складі витрат ні при передачі майна, ні при продажу частки в статутному капіталі (Підпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ).

А у всіх інших ситуаціях суму відновленого податку з майна (крім відновленого ПДВ з перерахованого авансу) і в бухгалтерському обліку, і з метою обчислення податку на прибуток враховуйте в інших витратах (Пункт 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н; пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

* * *

Майте на увазі, що в кінці минулого року в Держдуму надійшов законопроект про внесення змін до гл. 21 НК РФ, яким передбачається обов'язок відновлювати ПДВ по товарах і ОС в разі їх розкрадання або недостачі, виявлених за результатами інвентаризації (Проект федерального закону N 482215-5). Ймовірність прийняття цих поправок велика, так як їх готував Мінфін Росії. Тому не виключено, що скоро в цих випадках доведеться відновлювати ПДВ вже не за вимогами перевіряючих, а на законних підставах. Більш того, планується, що відновлювана сума ПДВ не включатиметься до витрат при обчисленні податку на прибуток.