Як не платити ПДВ :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як не платити ПДВ

Як не платити ПДВ

Як не платити ПДВ по ретроскідкам

Як не платити ПДВ

10 Августа 2013

Коментар до поправок до глави 21 Податкового кодексу.

Закон від 05.04.2013 N 39-ФЗ (далі - Закон N 39-ФЗ)

З липня цього року буде вирішено питання з урахуванням для цілей ПДВ премій (заохочувальних виплат) за виконання покупцем визначених умов договору поставки непродовольчих товарів, виконання робіт, надання послуг (включаючи придбання певного обсягу товарів, робіт або послуг). Далі для зручності ми будемо називати всі ці виплати ретроскідкамі.

Крім того, при наданні ретроскідок можна буде виставляти один зведений коригувальний рахунок-фактуру. Також зміняться правила сплати ПДВ у разі збільшення вартості відвантажених товарів. Поправки в гл. 21 Податкового кодексу вступлять в силу з 1 липня 2013 р <1>

Ретроскідкі і ПДВ

Зараз при наданні покупцю ретроскідкі (премії за обсяг або іншої винагороди) продавець повинен виставити коригувальний рахунок-фактуру і прийняти до відрахування ПДВ по ньому <2>.

А покупець повинен відновити ПДВ з суми, на яку зменшилася вартість товару, в тому періоді, в якому <3>:

<Або> підписано "знижкових" угоду;

<Або> продавець повідомив покупця про надання йому знижки;

<Або> виконані всі умови, передбачені договором для отримання знижки (в цьому випадку від продавця ніяких додаткових підтверджень не потрібно);

<Або> покупець іншим чином дізнався про надання знижки за договором (наприклад, отримавши коригувальний рахунок-фактуру).

Причому Вищий арбітражний суд вирішив, що будь-які знижки, премії та бонуси, надані покупцям (в тому числі і премії за досягнення певного обсягу покупок), повинні розглядатися для цілей ПДВ як знижки, які зменшують вартість товарів <4>.

В результаті збільшився документообіг. Адже якщо товар на адресу одного покупця відвантажувався по 20 накладним і були виставлені 20 рахунків-фактур, то після надання ретроскідкі потрібно було виставляти 20 коригуючих рахунків-фактур.

Окремі продавці замість виписки коректування рахунки-фактури (КСФ) придумали "отримувати" у своїх покупців певні послуги (наприклад, маркетингові послуги з викладення товару в торговому залі) за ціною, яка дорівнює сумі знижки, обумовленої спочатку. Але це теж не кращий спосіб.

Увага! Будь-які знижки і премії за продовольчими товарами не змінюють їх ціну - це прямо закріплено в Законі про держрегулювання торговельної діяльності <6>.

Деякі організації хотіли виставляти зведений коригувальний рахунок-фактуру на суму знижки по всім товарам, на які дається така знижка, нехай вони і відвантажувалися різними партіями.

Однак Вищий арбітражний суд порахував, що такий порядок виставлення коректування рахунки-фактури не передбачений Постановою N 1137 <5>.

І ось після цього з'явилися поправки до Податкового кодексу, про які ми зараз і розповідаємо. Однак відразу скажемо: зробити коригувальний рахунок-фактуру саме на суму однієї лише знижки як і раніше не можна. Доведеться вказувати вартість всіх "знижкових" товарів і коригувати їх окремо.

Суть поправок досить проста: після 1 липня ПДВ-облік буде залежати від того, чи зраджує за умовами договору винагороду, що виплачується покупцеві (премії, бонуси або інші виплати), вартість раніше відвантажених товарів чи ні.

Варіант 1. У договорі купівлі-продажу:

<Або> закріплено, що премії / бонуси / знижки або інші винагороди, одержувані покупцем від продавця за виконання певних умов договору (в тому числі і за покупку певного обсягу товарів), не зменшують вартість поставлених товарів, виконаних робіт або наданих послуг;

<Або> нічого не сказано про те, як премії / бонуси / знижки або інші винагороди покупцеві впливають на вартість раніше отриманих товарів, робіт або послуг.

Примітка. Детальніше про бухоблік ретроскідок було написано: ГК, 2013, N 8, с. 12

У цьому випадку ні у продавця, ні у покупця премії / бонуси / знижки на раніше обчислений ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг) ніяк не вплинуть <7>. І отже, ретроскідкамі як такими вони вже не будуть.

Для цілей "прибуткового" податкового обліку таку премію продавець зможе в повному розмірі врахувати у позареалізаційні витрати на дату надання знижки (наприклад, на дату підписання угоди з покупцем) <8>.

Покупець включає цю премію (або інше отриману винагороду) у позареалізаційні доходи <9>.

У бухобліку справа йде трохи заплутаніше. По-хорошому, премії та знижки за виконання певних умов договору (особливо за викуп певної кількості товару) повинні зменшувати вартість цього товару. Однак імовірно, що після вступу в силу розглянутих поправок чимало бухгалтерів захочуть полегшити собі бухоблік і зблизити його з урахуванням податковим. І як наслідок - віддадуть перевагу відображати премію в бухобліку як окремий витрата (у продавця) або як окремий дохід (у покупця).

З одного боку, продавцеві вигідніше не втратити на відрахуванні ПДВ. А отже, краще прописати в договорі, що ретроскідкі все ж зменшують вартість товарів. Однак чи варто гнатися за цим вирахуванням? Адже якщо ретроскідку враховувати як самостійний витрата, вона повністю (разом з сумою, яка могла б стати ПДВ-вирахуванням) зменшить базу по податку на прибуток А отже, і сам податок. Та й до того ж зниження трудовитрат бухгалтерії і документообігу значить досить багато.

Варіант 2. У договорі передбачено, що сума такої премії зменшує вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

У цьому випадку порядок дій буде такою ж, як і зараз.

Що настає за днем ​​коригувальний рахунок-фактуру протягом 5 календарних днів після надання знижки покупцеві <10>.

Однак з 1 липня можна буде не виставляти окремий КСФ до кожного "відвантажувальні" рахунку-фактурі на товар, ціна якого змінилася. А можна буде зробити один зведений коригувальний рахунок-фактуру за всіма постачання на адресу одного покупця. У ньому треба буде вказати номери всіх коректованих рахунків-фактур. Зробити це можна так:

<Або> додати в форму КСФ <11> кілька рядків (1б) "до рахунку-фактурі N ___ від ________, з урахуванням виправлення N ______ від ________".

Не лякайтеся, що це не передбачено Постановою N 1137. Адже це можна

Розглядати як додаткові реквізити, проти появи яких в рахунках-фактурах не заперечують ні Мінфін, ні податкова служба <12>;

<Або> писати реквізити всіх первинних коректованих рахунків-фактур в одному рядку 1б через кому. Таке заповнення КСФ теж не повинно викликати питань ні у ваших контрагентів, ні у перевіряючих.

Тепер подивимося, як заповнювати табличну частину коректування рахунки-фактури. Зрозуміло, що за різними найменуваннями товарів, робіт, послуг або майнових прав треба заповнювати окремі рядки.

Увага! Після 1 липня 2013 р продавець зможе виставляти один зведений коригувальний рахунок-фактуру (замість декількох КСФ).

А ось чи можна вписати в один рядок товари одного найменування, які відвантажувалися покупцеві різними партіями і, відповідно, були вказані в різних рахунках-фактурах? Якщо одні й ті ж товари в різних партіях мали різну ціну, то навряд чи. Адже за правилами НК РФ в Коригувальний рахунку-фактурі, так само як і в ВІДВАНТАЖУВАЛЬНОМУ рахунку-фактурі, необхідно вказувати ціну товару. Тобто доведеться розкидати суму знижки за товарними партіям і заповнювати стільки раз рядки А-Г, скільки було цих партій.

Наприклад, будівельна суміш поставлялася за двома накладними:

- 10 тонн - за ціною 1000 руб. за тонну (без ПДВ);

- 20 тонн - за ціною 1200 руб. за тонну (без ПДВ).

Якщо ж ціна товару в різних партіях, на які надається знижка, була незмінна, ніщо не заважає вказати в одному рядку сумарні показники за всіма відвантаженнях одного товару і тій же рядком їх скорегувати. Однак ніяких офіційних роз'яснень з цього приводу, зрозуміло, поки що немає.

Покупець на підставі угоди про ретроскідке і / або зведеного коректування рахунки-фактури відновлює ПДВ, раніше прийнятий до відрахування при прийнятті до обліку товарів, робіт або послуг <13>.

В "прибутковому" податковому обліку продавцеві найпростіше врахувати знижку в поточному періоді (можна, звичайно, подати уточнені декларації за періоди відвантаження, але це нераціонально):

<Якщо> товари були продані в попередньому році - як коригування доходів минулих років (можна визнати позареалізаційні витрати) <14>;

<Якщо> "знижкові" товари продані в поточному році - як коригування виручки. Для цього треба просто зменшити доходи звітного періоду на суму наданої знижки.

Покупцеві ж простіше зробити так:

<Якщо> він вже продав "знижкові" товари, краще відобразити отриману знижку як дохід поточного періоду. Уточненки за минулі періоди подавати не потрібно, адже раніше все було зроблено правильно, отже, немає помилок, які потрібно було б виправляти <15>;

<Якщо> товари ще не продані, то Мінфін рекомендує перерахувати їх покупну вартість <16>.

Як бачимо, покупцеві завжди простіше і вигідніше отримати ретроскідку, що не зменшує вартість відвантажених раніше товарів.

Перевірте формулювання вже укладених договорів поставки. Можливо, з урахуванням викладених поправок потрібно вносити в них зміни. Але зрозуміло, такі зміни необхідно узгодити з вашими контрагентами. Може виявитися так, що за умовами договорів лише з деякими з них виплачуються премії будуть змінювати вартість поставлених товарів. В такому випадку бухгалтерії треба бути вдвічі уважніше, щоб правильно вести ПДВ-облік. Адже робити все за єдиним шаблоном не вийде.

ПДВ при збільшенні вартості раніше відвантажених товарів - без пені

При збільшенні за угодою сторін ціни раніше відвантажених товарів або їх кількості продавець повинен виставити коригувальний рахунок-фактуру. За чинним зараз правилами продавець повинен зареєструвати такий КСФ в книзі продажів того кварталу, в якому було відвантажено товари (заповнивши додаткові аркуші) <17>. І доведеться подавати уточнену декларацію і платити пені, якщо сама відвантаження була в одному з попередніх кварталів.

З липня 2013 року всі стане інакше. Збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт або наданих послуг) буде враховуватися при розрахунку податкової бази того кварталу, в якому складені документи на таке збільшення <18>. Отже, не доведеться ні платити пені, ні подавати уточненку.

Остання зміна можуть взяти на озброєння любителі податкових схем, щоб відстрочити сплату продавцем ПДВ до бюджету. Але потрібно пам'ятати, що і у покупця відрахування вхідного ПДВ з різниці між реальною і заниженою ціною товару відкладається до отримання КСФ.

* * *

На закінчення відзначимо, що поправки по ПДВ ніяк не зачіпають податкову облікову політику. Тому в неї не потрібно вносити будь-які зміни і доповнення.

<1> п. 2 ст. 5 Закону N 39-ФЗ; ст. 163 НК РФ

<2> пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ

<3> подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

<4> Постанова Президії ВАС від 07.02.2012 N 11637/11

<5> Рішення ВАС від 11.01.2013 N 13825/12

<6> п. 4 ст. 9 Закону від 28.12.2009 N 381-ФЗ; Листи Мінфіну від 12.01.2011 N 03-07-11 / 02; ФНС від 18.09.2012 N ОД-4-3 / 15464 @

<7> п. 2.1 ст. 154 НК РФ (ред. Дійств. З 01.07.2013)

<8> подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

<9> ст. 250 НК РФ

<10> абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ

<11> п. 5.2 ст. 169 НК РФ (ред. Дійств. З 01.07.2013)

<12> см. Наприклад, Листи ФНС від 18.07.2012 N ОД-4-3 / 11915 @, від 12.03.2012 N ОД-4-3 / 4061 @; Мінфіну від 09.02.2012 N 03-07-15 / 17, від 15.08.2012 N 03-07-09 / 116

<13> подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

<14> статті 54, 81 НК РФ; Листи Мінфіну від 29.06.2010 N 03-07-03 / 110, від 23.06.2010 N 03-07-11 / 267

<15> статті 54, 81 НК РФ

<16> Лист Мінфіну від 16.01.2012 N 03-03-06 / 1/13

<17> п. 10 ст. 154 НК РФ

<18> подп. "Б" п. 1 ст. 1 Закону N 39-ФЗ