Як знизити ПДВ :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як знизити ПДВ

Як знизити ПДВ

Способи оптимізації ПДВ та умови їх застосування

Як знизити ПДВ

Коли можна економити на ПДВ

Нагадаємо, що сума ПДВ, яку потрібно заплатити в бюджет, - це різниця між ПДВ, нарахованим при продажу товарів, і відрахуваннями, тобто ПДВ, пред'явленим постачальниками (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ). Значить, щоб зменшити ПДВ до сплати, потрібно або збільшити відрахування, або зменшити суму, нараховану при продажу.

Але економити за рахунок збільшення відрахувань практично неможливо. Адже, збільшуючи відрахування, ви менше платите в бюджет, але більше - постачальникам. А одержати відрахування, нічого не купуючи, можна тільки за допомогою фірм - "одноденок", але про це і говорити не варто - протизаконність таких методів всім відома.

А ось зменшити ПДВ, нарахований при продажу товарів, можна, причому зменшити радикально, до нуля. Про те, як це зробити, ми зараз і будемо говорити. Але проблема в тому, що, якщо ви не платите ПДВ, ви не можете пред'являти податок до оплати своїм покупцям. Через це вони позбавляються відрахувань. Як наслідок, покупці або взагалі відмовляться з вами працювати, або вимагатимуть істотного зменшення ціни. І в результаті економія на ПДВ не призведе до збільшення прибутку вашої компанії.

Тому Легальна оптимізація ПДВ можлива тільки при виконанні однієї з двох умов:

( Або ) У вас є покупці, які не потребують відрахуваннях з ПДВ . Хто це? Перш за все ті, хто не визнаються платниками ПДВ, - фізособи, а також компанії і підприємці, які застосовують УСН або ЕНВД (Пункт 1 ст. 143, п. П. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ) . Відрахування, як правило, не потрібні і банкам, страховим компаніям, а також більшості державних і муніципальних установ - школам і інститутам, лікарням і поліклінікам. Всі ці заклади хоч і визнаються платниками ПДВ, але займаються в основному не обкладається ПДВ діяльністю (Підпункти 2, 14 п. 2, п. 3, 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). А тому пред'явлений вами ПДВ до відрахування прийняти все одно не зможуть (Підпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

( Або ) Ваші покупці платять ПДВ, але товари, які ви їм продаєте, призначені для тих, кому відрахування не потрібні . Наприклад, ви торгуєте побутовою технікою. Ваш покупець - великий роздрібний магазин або інший оптовик. Їм відрахування потрібні, а значить, потрібні і ваші рахунки-фактури. Але очевидно, що кінцевим покупцем побутової техніки буде населення, якому до відрахувань вже точно немає ніякого діла.

Попереджаємо керівника

Чи законно економити на ПДВ можна тільки в двох випадках: якщо відрахування з цього податку не потрібен або безпосередньо покупцям, або тим, кому вони перепродують товари. Не варто вірити людям, які стверджують зворотне. Будь-який запропонований ними спосіб в тій чи іншій мірі заснований на порушенні закону.

Якщо одна з умов виконується, справа за малим - потрібно позбутися від обов'язку нараховувати ПДВ і умовити покупців не вимагати від вас рахунки-фактури.

Заощаджуємо на ПДВ за допомогою спрощеної системи оподаткування

Щоб не нараховувати ПДВ при продажу товарів, потрібно перестати бути його платником. Найпростіший спосіб досягти цієї мети - перейти на спрощенку (Пункти 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Правда, НК встановлено обмеження для застосування цього спецрежиму, найістотніші з яких - за величиною доходів, вартості основних засобів і чисельності працівників (Пункт 2.1, пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) . Але якщо ваша компанія сама на спрощенку перейти не може, це ще не означає, що ви в принципі не можете використовувати можливості цього спецрежиму для оптимізації ПДВ. Спрощенцями можуть стати інші юрособи або підприємці, через яких буде йти продаж або закупівля товарів.

Ситуація 1. У вас є покупці, яким не потрібні відрахування

Якщо у вас виконуються умови застосування спрощеної системи оподаткування, то все просто. Ваша компанія переходить на спрощенку і продає товари за тими ж цінами, що і раніше. Якщо серед ваших покупців є і ті, кому не потрібні відрахування по ПДВ, і ті, кому вони потрібні, однією компанією вже не обійтися. Доведеться створити нову фірму на ССО, через яку будуть йти всі продажі без ПДВ. Купувати товари ця нова фірма може або у тих самих постачальників, або у вашій основній компанії.

Буває і так, що покупці, яким в принципі не потрібні рахунки-фактури з ПДВ, відмовляються працювати зі спрощенцями з якихось суб'єктивних причин. У такому випадку, щоб домогтися їх згоди, можна трохи знизити ціну на товари. Щоб зрозуміти, яку знижку ви можете надати, потрібно розрахувати, скільки грошей ви заощадите від переходу на спрощенку.

Радимо керівникові

Тих, хто з якихось причин не хоче мати справу з продавцем на спрощеній системі, можна вмовити . надавши знижку. Вигода від економії на ПДВ перекриє ці додаткові витрати.

Наприклад, раніше ви купували товари за 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.) І продавали їх з націнкою 20% за 141 600 руб. (В тому числі ПДВ - 21 600 руб.). Якщо припустити, що ніяких інших витрат у компанії немає, в такій ситуації вам потрібно було заплатити в бюджет ПДВ в сумі 3600 руб. (21 600 руб. - 18 000 руб.). Значить, у вашому розпорядженні до сплати податку на прибуток залишалося 20 000 руб. (141 600 руб. - 118 000 руб. - 3600 руб.). Після переходу на ССО платити ПДВ вже не треба, тому у вас залишиться на 3600 руб. більше. Така економія цілком дозволяє встановити знижку приблизно 1 - 1,5% вартості товару (1500 - 2000 руб.), Адже для вас такі умови все одно будуть вигідними порівняно з продажем товару за колишньою ціною і сплатою ПДВ. І це не враховуючи економію на податок на прибуток. А вона теж може бути істотною, оскільки тепер замість 20% податку на прибуток вам потрібно буде платити максимум 15% податку при УСН (Пункт 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Набагато складніше, Коли умови застосування спрощеної системи оподаткування не виконуються . Тут доведеться шукати способи для дотримання встановлених НК обмежень.

Спосіб 1. Ділимо вже існуючу компанію на кілька або просто створюємо кілька нових організацій .

На кожну з них припадає якась частка продажів, основних засобів та працівників, так щоб жодна з них не виходила за межі обмежень, встановлених для спрощенців.

Наприклад, ваша компанія продає товари на суму близько 200 млн руб. на рік. Оскільки "спрощена" виручка не повинна перевищувати 60 млн руб. в рік (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ), вам буде потрібно як мінімум чотири компанії на ССО. Купувати товари вони можуть безпосередньо у тих самих постачальників, з якими ви працювали раніше. Якщо ж постачальник згоден працювати тільки з однією (старої) компанією, нові фірми на ССО можуть купувати товари у неї. У цьому випадку, як ви розумієте, саме на них повинна припадати майже вся націнка на товари.

Але пам'ятайте, що поділ єдиного бізнесу на кілька юросіб, частина з яких буде застосовувати спрощенку, - справа не найпростіше. Хоча б тому, що компанія на спрощеній системі лише на 25% може належати іншим юрособам (Підпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Але найголовніше, потрібно постаратися зробити так, щоб зовні все ваші компанії не виглядали частиною одного бізнесу. Інакше податкові інспектори можуть порахувати, що вся структура створена виключно для економії на податках. А це дасть підстави вважати таку економію необгрунтованої податкової вигодою і донарахувати однієї з компаній податки, які їй довелося б заплатити, якби всі продажі йшли тільки через неї (Пункти 3, 7, 9 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 N 53).

Спосіб 2. Створюємо нові компанії на ССО і стаємо їх комісіонером .

Цей метод можна застосовувати, коли неможливо ні вставити між старою компанією і покупцями посередника на ССО, ні розділити її на кілька юросіб. Точніше кажучи, неможливо знайти більш-менш правдоподібні ділові цілі таких дій. Як приклад можна привести будь-який супермаркет - погодьтеся, виділяти в окрему юрособу кожен відділ, при тому що всі продажі йдуть через одну касу, як-то зовсім негарно. У таких випадках вбудувати в ланцюжок "постачальник - магазин - покупець" кілька компаній на ССО можна за допомогою договорів комісії, за якими спрощенці будуть комітентами, а магазин - комісіонером. Кількість комітентів залежить від обсягу продажів, а вигода досягається за рахунок того, що велика частина торговельної націнки доводиться на компанії на ССО. При цьому магазин отримує лише незначну винагороду, з якого і платить ПДВ (Пункт 1 ст. 156 НК РФ). Хоча, оскільки дохід магазину тепер також визначається виходячи тільки з винагороди (Підпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), швидше за все, і він сам зможе перейти на спрощенку, що ще більше збільшить вашу вигоду.

Спосіб 3. Стаємо комісіонером покупця .

І закуповуємо для нього товари у наших постачальників. Це дозволить у рази збільшити максимальний обсяг товарів, які можна продати на спрощеній системі, оскільки виручкою компанії буде визнаватися тільки комісійну винагороду (Підпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Наприклад, раніше ви продавали товари, придбані у постачальників, з націнкою 10%. Якщо, ставши комісіонером, ви встановите комісійну винагороду, також дорівнює 10% від вартості придбаних для комітентів товарів, ви зможете закупити для них товарів на суму 600 млн руб. (60 млн руб. / 10%).

Зрозуміло, що цей спосіб можна застосувати не завжди. Принаймні для роздрібної торгівлі він точно не підходить - не будете ж ви укладати договір комісії з кожним відвідувачем магазину. Зате цей спосіб більш безпечний в порівнянні з поділом бізнесу, особливо якщо ви не станете створювати ніяких додаткових компаній. Хоча про те, яку ділову мету переслідувала ваша компанія, коли перестала перепродувати товари і перейшла на договори

Комісії, все-таки варто подумати заздалегідь.

Звичайно, цілком можливо, що ваші покупці просто не захочуть ставати комітентами. Але для того щоб їх умовити, у вашому розпорядженні будуть вельми вагомі "аргументи" - знижки з ціни товарів. Максимальний розмір знижки визначаємо знову ж виходячи з тієї економії на податках, яку отримає ваша компанія від переходу на ССО.

Примітка

Є й інші способи обійти встановлені для спрощенців обмеження, наприклад за допомогою договору простого товариства. Але, як правило, вони складніше вже розглянутих і - що ще важливіше - вони відомі податковим органам і майже напевно привернуть їх пильну увагу. А це нам зовсім ні до чого.

Ситуація 2. Товари, які ви продаєте, призначені для неплатників ПДВ

У такій ситуації ваша мета - дістатися до тих покупців, яким не потрібні рахунки-фактури з ПДВ. Зрозуміло, що продавати їм товари безпосередньо ви не можете, інакше ви б і так давно це робили, а не ділилися прибутком з посередниками. Але ви можете вийти на потрібних покупців За допомогою договорів комісії або агентських договорів, за якими агент діє від свого імені . Агентами або комісіонерами в даному випадку будуть ваші безпосередні покупці. А ви як принципал або комітент будете передавати їм товари для реалізації. Якщо між вами і покупцями, яким не потрібні відрахування, знаходяться декілька посередників, доведеться і їх умовити стати субагентами або субкомісіонеру їх постачальників (Пункт 1 ст. 994, ст. 1009 ЦК України).

Якщо це вдалося, далі ви дієте так само, як якби у вас були покупці - неплатники ПДВ, тобто або самі переходите на спрощенку, або створюєте одну або кілька нових компаній на ССО. В результаті ви не платите ПДВ з різниці між ціною купівлі та ціною продажу товару. Але ваші колишні покупці, які стали агентами, нічого від цього не втрачають.

Наприклад, раніше ви купували товар за 118 000 руб. з ПДВ і продавали його (збільшивши ціну без ПДВ на 20 000 руб.) за 141 600 руб. з ПДВ. Ваш покупець збільшував ціну без ПДВ ще на 10 000 руб. і продавав товар наступному покупцеві за 153 400 руб. з ПДВ. Той в свою чергу додавав до ціни ще 10 000 руб. і продавав товар за 165 200 руб. з ПДВ кінцевого покупця, який ПДВ не платить, наприклад магазину на ЕНВД. Якщо припустити, що ніяких інших відрахувань, крім відрахувань по товарах, ні у вас, ні у ваших покупців немає, ваша компанія повинна була заплатити в бюджет ПДВ в сумі 3600 руб. а ваші покупці - по 1800 руб.

Тепер перший і другий покупці стають відповідно агентом і субагентом, а ваша компанія переходить на ССО. Винагорода агентів встановлюється в сумі, що дорівнює націнці на товари, яку вони раніше застосовували, - 10 000 руб. (11 800 руб. З ПДВ). Саме з цієї суми їм і доведеться платити в бюджет ПДВ - все ті ж 1800 руб. У той же час ваша компанія перестане платити ПДВ взагалі, тобто заощадить 3600 руб.

Головна проблема, з якою можна зіткнутися при реалізації такої схеми, - небажання покупців переходити на роботу за агентськими договорами. Щоб її вирішити, потрібно зацікавити покупця. Для цього можна:

- надати знижку. Тобто встановити винагороду в сумі не 11 800 руб. а, скажімо, 12 800 руб. Тоді у вас з'являться додаткові витрати в сумі 2000 руб. але схема все одно залишиться вигідною, адже тільки на ПДВ ви економите 3600 руб.;

- Пояснити покупцям, що, ставши агентами, вони, швидше за все, зможуть перейти на спрощенку, оскільки їх доходом тепер буде визнаватися тільки винагороду. А це означає, що і без всяких знижок кожен з них буде економити 1800 руб. тільки за рахунок того, що перестане платити ПДВ.

Більше вигоди - більше ризиків

Всі розглянуті способи оптимізації за допомогою компаній на спрощеній системі дозволяють економити не тільки на ПДВ, але і на податок на прибуток. Замість нього спрощенці платять податок при УСН. Причому у вас є вибір - платити 6% податку від доходів або 15% від різниці між доходами та витратами (Пункти 1, 2 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ). У більшості випадків це дозволяє платити в бюджет суму меншу, ніж податок на прибуток за ставкою 20% (Пункт 1 ст. 284 НК РФ). Правда, є й винятки, що стосуються, перш за все, збиткових підприємств. Податок на прибуток вони не платять (Пункт 8 ст. 274 НК РФ). А ось податок при ССО їм платити потрібно. При "дохідної" спрощенку - звичайні 6% від доходів, при "прибутково-видаткової" - 1% від доходів (Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ). Деяких такі умови не влаштовують, і вони прагнуть знайти ще більш ефективні схеми оптимізації. Такі схеми дійсно є, але вони не тільки більш ефективні, але і більш небезпечні. І тому використовувати їх небажано, але ознайомитися з ними корисно - якщо раптом хтось запропонує вам діяти за такою схемою, ви будете знати, з чим маєте справу.

Реєструємо компанію в регіоні зі зниженими ставками податку при УСН

Регіональна влада можуть зменшувати ставку спрощеного податку при об'єкті "доходи мінус витрати" з 15 до 5% (Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ). І в деяких суб'єктах ставка знижена до мінімального рівня майже для всіх спрощенців, незалежно від того, якою діяльністю вони займаються, наприклад в Липецькій і Смоленській областях (Стаття 2 Обласного закону Липецької області від 24.12.2008 N 233-ОЗ; ст. 1 Обласного закону Смоленської області від 30.04.2008 N 32-З).

Тим, хто займається оптовою торгівлею, достатньо зареєструвати компанію в одному з таких регіонів і платити податок за ставкою 5%. В цьому нічого протизаконного немає. Хоча про всяк випадок, щоб виглядати зовсім "білими і пухнастими", можна зняти в цьому регіоні офіс і найняти секретаря, який буде відповідати на телефонні дзвінки.

Якщо фізично перенести бізнес в інший регіон неможливо, наприклад при роздрібній торгівлі, користуватися зниженими ставками пропонують так.

В регіоні зі зниженою ставкою податку реєструється комітент - компанія на ССО з об'єктом "доходи мінус витрати". Вона купує товари у постачальників і віддає їх на реалізацію комісіонеру, зареєстрованому в тому регіоні, де реально ведеться бізнес. Комісіонер отримує мінімальну винагороду і застосовує "дохідну" спрощенку, тому сплачений їм податок становить зовсім незначну величину. А з більшої частини торгової націнки замість ПДВ і податку на прибуток сплачується лише податок при ССО за ставкою 5%.

Висока ефективність схеми очевидна, але і ризики теж дуже високі. Податкові інспектори цілком можуть запідозрити (і не безпідставно), що договір комісії тут потрібен виключно для економії на податках і саме для цього створена компанія в регіоні зі зниженими ставками. Якщо їм вдасться це довести, комісіонеру можуть донарахувати податки, які йому довелося б заплатити, якби він сам купував товари у постачальників, тобто 6% від усієї виручки. А якщо виручка за рік перевищить 60 млн руб. - ПДВ і податок на прибуток.

Міняємо ССО на ЕНВД

Ще більш ефективний, але вже відверто незаконний спосіб - використовувати для оптимізації компанію або підприємця, які сплачують ЕНВД.

Чому незаконний? Тому що ЕНВД можна платити тільки при роздрібній торгівлі (Підпункти 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Але якщо компанія дійсно торгує вроздріб на території, де введено ЕНВД для цього виду діяльності, вона і так, без всяких схем, зобов'язана платити ЕНВД і, отже, не платить ПДВ (Пункт 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Тому схеми з використанням ЕНВД на увазі маскування оптової торгівлі під роздрібну. Для цього товари продаються за готівку, причому покупцеві видається тільки товарний чек, де найменування покупця не вказується (Пункт 2.1 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або ) розрахунків з використанням платіжних карт "). Це не дозволяє визначити, кому саме були продані товари - фізичним особам або організаціям. Зрозуміло, що розплачуватися готівкою погодяться далеко не всі покупці. Тому між компанією на ЕНВД і покупцем вбудовується ще одна компанія, вже на ССО, яка виписує покупцям нормальні накладні і отримує оплату по безналу. Щоб не платити мінімальний податок зі всієї виручки, додаткова компанія не перепродує товари, а купує їх у вмененщікі як комісіонер за договором з комітентами - зовнішніми покупцями. Це дозволяє їй застосовувати УСН з об'єктом "доходи" і платити 6-відсотковий податок з комісійної винагороди.

Якщо встановити винагороду в розмірі 1% від вартості придбаних товарів, податок при УСН складе тільки 0,06% виручки. Плюс ЕНВД, який при невеликій площі магазину (5 - 10 кв. М) буде менше 5000 руб. в місяць (Стаття 346.27, п. п. 2 - 4 ст. 346.29 НК РФ; Наказ Мінекономрозвитку Росії від 27.10.2010 N 519). І це все податки, які доведеться заплатити замість ПДВ і податку на прибуток.

Такий варіант оптимізації - найбільш вигідний з усіх розглянутих, але він же і самий небезпечний. Перш за все, тому що, незважаючи на всі хитрощі, компанію або підприємця на ЕНВД можуть визнати оптовим продавцем і донарахувати їм ПДВ і податок на прибуток - прикладів достатньо (Постанови ФАС ВВО від 25.03.2010 у справі N А31-6931 / 2009 року; ФАС ПО від 17.08.2010 у справі N А49-11265 / 2009 року; ФАС СЗО від 27.06.2011 у справі N А13-9805 / 2010 року; ФАС СКО від 27.01.2010 у справі N А63-13751 / 07-С4-32; ФАС УО від 04.06.2009 N Ф09-3552 / 09-С2; ФАС ЦО від 22.02.2011 у справі N А62-1684 / 2010).

* * *

Якщо вашим покупцям (або покупцям ваших покупців) не потрібні відрахування ПДВ, ви можете істотно знизити податкове навантаження на бізнес за допомогою схем, заснованих на застосуванні спрощеної системи оподаткування. Але потрібно пам'ятати, що навіть найпростіша схема, створення якої легко пояснити об'єктивними діловими цілями, не може бути на 100% безпечною.