Як заповнити рахунок-фактуру на аванс :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як заповнити рахунок-фактуру на аванс

 

Як заповнити рахунок-фактуру на аванс

Як заповнити рахунок-фактуру на аванс

Як заповнити рахунок-фактуру на аванс

Re: Рахунок-фактура на аванс

Як скласти рахунок-фактуру при отриманні авансу, зареєструвати його в книзі продажів і книзі покупок

Н. А. Комова

Заступник директора департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії

При отриманні від покупців оплати (часткової оплати), в тому числі в негрошовій формі, в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) продавець (виконавець) повинен виписати рахунок-фактуру (абз. 1 і 2 п. 18 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914).

Рахунки-фактури можуть бути складені на папері і (або) в електронному вигляді. В електронному вигляді організації мають право виставляти рахунки-фактури за взаємною згодою сторін угоди. При цьому необхідною умовою є наявність сумісних технічних засобів і можливостей для прийому і обробки рахунків-фактур відповідно до встановленого форматом і порядком. Про це сказано в абзаці 2 пункту 1 статті 169 Податкового кодексу РФ.

Форму рахунки-фактури і порядок його заповнення має затвердити Уряд РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ), а електронний формат рахунки-фактури - ФНС Росії. Порядок виставлення та отримання рахунків-фактур в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку повинен бути затверджений Мінфіном Росії. Про це йдеться в пункті 9 статті 169 Податкового кодексу РФ. До затвердження нових документів рахунку-фактури виставляйте на паперових носіях відповідно до Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914 (п. 4 і 14 ст. 10 Закону від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ).

Не потрібно виписувати рахунки-фактури при отриманні оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг, майнових прав):

- Тривалість виробничого циклу виготовлення яких перевищує шість місяців (якщо організація дотримується вимог, встановлених пунктом 13 статті 167 Податкового кодексу РФ);

- Обкладаються ПДВ за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ;

- Що не підлягають оподаткуванню.

Крім того, рахунки-фактури при отриманні оплати (часткової оплати) можуть не складати організації, які використовують податкове звільнення за статтею 145 Податкового кодексу РФ.

Такий порядок передбачений пунктом 18 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914.

Рахунок-фактуру потрібно скласти не пізніше п'яти календарних днів з моменту отримання авансу (часткової оплати) (п. 1 і 3 ст. 168 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно виставляти рахунки-фактури на аванс (часткову оплату), якщо відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передача майнових прав) в рахунок суми, що надійшла відбувається в тому ж податковому періоді протягом п'яти календарних днів з моменту отримання авансу (часткової оплати)

Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить. Позиція контролюючих відомств з цього питання також неоднозначна.

За загальним правилом рахунок-фактуру потрібно скласти не пізніше п'яти календарних днів з моменту отримання авансу (п. 1 і 3 ст. 168 НК РФ). На практиці відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передача майнових прав) в рахунок надійшов авансу може статися через короткий період часу. Якщо цей період не перевищує п'яти календарних днів з моменту отримання авансу і якщо надходження передоплати і відвантаження припадають на один і той же квартал, то рахунок-фактуру на отриману суму авансу продавець (виконавець) може не складати. Правомірність такого висновку підтверджується листом Мінфіну Росії від 6 березня 2009 р № 03-07-15 / 39 і постановою Президії ВАС РФ від 10 березня 2009 р № 10022/08. При цьому Президія ВАС РФ пояснив, що з метою розрахунку ПДВ платіж, що надійшов організації в тому ж податковому періоді, в якому відбулася реалізація товарів (робіт, послуг), не може бути визнаний авансовим. Свою позицію судді обґрунтували положеннями пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією нормою податкова база по ПДВ визначається за наслідками податкового періоду на підставі регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених відомостей про об'єкти, що підлягають оподаткуванню. У зв'язку з цим у продавця (виконавця), який в одному і тому ж кварталі отримав аванс і відвантажив в рахунок суми, що надійшла товари (роботи, послуги), обов'язки виписати рахунок-фактуру на аванс не виникає.

Однак представники податкової служби дотримуються на цей рахунок іншої точки зору. У листі ФНС Росії від 15 лютого 2011 № КЕ-3-3 / 354 сказано, що продавець (виконавець), який отримав аванс, повинен виставити рахунок-фактуру в будь-якому випадку - незалежно від того, коли відбувається відвантаження в рахунок надійшла передоплати. Така позиція заснована на буквальному тлумаченні положень пункту 3 статті 168 Податкового кодексу РФ, який не містить ніяких винятків щодо авансів, зобов'язання за якими погашаються продавцем (виконавцем) протягом п'яти календарних днів. При цьому якщо отримання авансу і відвантаження відбуваються в одному кварталі, то в декларації з ПДВ за цей квартал слід вказати:

- Податкову базу - двічі (в розмірі отриманої передоплати і вартості відвантажених товарів (робіт, послуг));

- Податкове вирахування - один раз (в сумі ПДВ, нарахованого з передоплати).

Про це сказано в листі ФНС Росії від 10 березня 2011 № КЕ-4-3 / 3790.

Оскільки єдиний підхід до вирішення даного питання не вироблений, не виключено, що в ситуації, що розглядається відмова від оформлення рахунків-фактур на аванси призведе до суперечок з перевіряючими. Але з урахуванням позиції Президії ВАС РФ у організації є високі шанси відстояти свою позицію в суді.

Увага!

Відсутність рахунків-фактур на аванс (часткову оплату) є правопорушенням, за яке передбачена податкова відповідальність за статтею 120 Податкового кодексу РФ.

Відсутність рахунків-фактур є грубим порушенням правил обліку доходів, витрат і об'єкта оподаткування. Якщо таке порушення було допущено протягом одного податкового періоду, інспекція має право оштрафувати організацію на

Суму 10 000 руб. Якщо порушення виявлене протягом декількох податкових періодів, розмір штрафу збільшиться до 30 000 руб.

Порушення, яке призвело до заниження податкової бази, спричинить за собою штраф в розмірі 20 відсотків від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб.

Такий порядок передбачений статтею 120 Податкового кодексу РФ.

При цьому Законом від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ передбачена особливість застосування зазначених податкових санкцій. Якщо після 2 вересня 2010 года (дата набрання чинності Законом від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ) санкції стягуються за рішеннями, винесених до цієї дати, застосовуються розміри штрафів, встановлені колишньою редакцією Податкового кодексу РФ. Такий порядок випливає з положень пунктів 1 і 12 статті 10 Закону від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ.

Рахунок-фактуру на суму авансу (часткової оплати) складіть у двох примірниках. Перший примірник передайте покупцеві, другий - зареєструйте в книзі продажів (п. 18 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914). При цьому графу 5а (6-а) книги продажів не заповнюйте (абз. 3 листа Мінфіну Росії від 25 серпня 2004 № 03-04-11 / 135).

Другі примірники виписаних рахунків-фактур на аванс зберігайте в журналі обліку виставлених рахунків-фактур (п. 1 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р № 914).

Форми книги продажів і журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, а також порядок їх заповнення має затвердити Уряд РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). До затвердження нових документів керуйтеся Правилами, затвердженими постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914 (п. 14 ст. 10 Закону від 27 липня 2010 року № 229-ФЗ).

Ситуація: як заповнити рахунок-фактуру при отриманні авансу (часткової оплати)

Спеціальна форма рахунків-фактур, що виставляються при отриманні авансу (часткової оплати), законодавчо не встановлена. У листі від 6 березня 2009 р № 03-07-15 / 39 Мінфін Росії рекомендує використовувати в цій якості форму, затверджену постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914. Вона застосовується до затвердження Урядом РФ нових форм.

При цьому рахунок-фактуру при отриманні авансу (часткової оплати) можна заповнити:

- В звичайному порядку, встановленому для рахунків-фактур на відвантаження (т. Е. В повній формі із заповненням реквізитів, зазначених в п. 5 ст. 169 НК РФ);

- В спеціальному порядку, встановленому для рахунків-фактур на передоплату (т. Е. В скороченій формі із заповненням реквізитів, зазначених в п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Різниця між цими двома варіантами полягає в тому, що при заповненні рахунки-фактури за скороченою формою в нього заноситься тільки частина реквізитів, обов'язкових при складанні рахунки-фактури в повній формі. У той же час якщо в рахунку-фактурі заповнені додаткові реквізити, то він не вважається складеним з порушенням вимог законодавства.

Це випливає з листа Мінфіну Росії від 24 липня 2009 р № 03-07-09 / 33.

Порядок заповнення рахунків-фактур при отриманні попередньої оплати прописаний в Правилах, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914. У них слід відображати показники, передбачені пунктом 5.1 статті 169 Податкового кодексу РФ.

При складанні рахунки-фактури на аванс (часткову оплату) заповніть в ньому все рядки, крім «вантажу і його адреса» (рядок 3) та «Вантажоодержувач і його адреса» (рядок 4) (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). У зазначених рядках поставте прочерки.

При заповненні рядка 5 «До платіжно-розрахунковим документом» вкажіть в ній реквізити платіжного документа, за яким був отриманий аванс (часткова оплата). Якщо протягом дня покупець перерахував аванс (часткову оплату) декількома платіжними документами, в рядку 5 вкажіть реквізити кожного з них (лист Мінфіну Росії від 28 березня 2007 р № 03-02-07 / 1-140).

При отриманні авансу (часткової оплати) із застосуванням безгрошової форми розрахунків в рядку 5 поставте прочерк.

Деякі особливості має порядок заповнення рядка 5 податковими агентами. Наприклад, при оренді державного (муніципального) майна в рядку 5 вказується номер і дата платіжного документа, що підтверджує перерахування орендної плати.

При складанні рахунки-фактури на аванс в табличній частині рахунку-фактури потрібно заповнити тільки графи 1 і 7-9. В інших графах (графи 2-6, 10 і 11) поставте прочерки. Такий порядок передбачений Правилами, затвердженими постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914.

У графі 1 рахунки-фактури найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг, майнового права) має відповідати найменуванню, зазначеному в договорі на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг, передачу майнових прав). Навіть якщо таке найменування буде узагальненим (наприклад, нафтопродукти, кондитерські вироби, канцелярські товари і т. П.). За договорами, які передбачають і поставку товарів, і виконання будь-яких робіт (надання послуг), в рахунку-фактурі потрібно вказувати і найменування товарів, що поставляються, і опис виконуваних робіт (послуг, що надаються).

Якщо аванс (часткова оплата) отримано в рахунок відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав), які обкладаються ПДВ за різними ставками (10% або 18%), порядок заповнення графи 1 рахунки-фактури залежить від умов договору. Якщо відомості, що містяться в договорі, дозволяють розділити обсяги і вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав), які обкладаються ПДВ за різними податковими ставками, в рахунку-фактурі їх слід виділяти в окремі позиції. Якщо такий поділ неможливо, в рахунку-фактурі вкажіть узагальнена назва товарів (робіт, послуг, майнових прав) та ставку ПДВ 18/118.

При оформленні рахунку-фактури на аванс (часткову оплату) за договорами, які передбачають різні терміни поставки товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав), суми авансу (часткової оплати) розбивати не потрібно.

Крім найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав), в рахунку-фактурі вкажіть реквізити договору, в рахунок виконання якого був отриманий аванс (часткова оплата).

Як заповнити рахунок-фактуру на аванс