Як вести облік ПДВ :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як вести облік ПДВ

Як вести облік ПДВ

Як вести облік ПДВ

Як вести облік ПДВ

Як вести окремий облік ПДВ: загальні правила

6 червня

Організації, які здійснюють як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ операції (скажімо, торгують одним і тим же товаром оптом і в роздріб) зобов'язані вести за цими операціями окремий облік. Його слід вести в строгій відповідності з правилами, встановленими податковим законодавством. Однак норми, присвячені роздільного обліку, настільки «сирі», що при практичному застосуванні викликають у бухгалтерів безліч питань. У цій статті на найпоширеніші питання про загальні правила ведення окремого обліку відповідає Альбіна Островська, провідний податковий консультант ТОВ «Консалтингова компанія« Такс Оптима ».

Оподатковувані і неоподатковувані операції

Роздільний облік необхідний через те, що по неоподатковуваних операціях фірми не можуть поставити «вхідний» ПДВ до відрахування (замість цього сума податку враховується у витратах при розрахунку податку на прибуток), а за оподатковуваними - можуть. Зверніть увагу: при відсутності роздільного обліку суми «вхідного» ПДВ не можна віднести ні до відрахування за оподатковуваними ПДВ операціями, ні врахувати у витратах при розрахунку податку на прибуток за операціями неоподатковуваних (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Також відзначимо, що до неоподатковуваним ПДВ операцій з метою ведення окремого обліку відносяться не тільки ті, що названі у статті 149 Податкового кодексу ( «Операції, які звільняються від оподаткування»), але і такі операції:

- Підпадають під ЕНВД;

- Реалізація товарів, робіт і послуг, якщо місцем їх реалізації визнається іноземне держава;

- Операції, що здійснюються фірмами і підприємцями, які скористалися звільненням від обов'язків платника ПДВ на підставі статті 145 НК РФ (звільнення надається, якщо сума виручки без урахування податку за три попередніх місяці не перевищила 2 мільйони рублів);

- Операції, які не визнаються реалізацією у відповідність з пунктом 2 статті 146 НК РФ.

Метод «прямого рахунку»

Порядок ведення окремого обліку повинен бути прописаний організацією в обліковій політиці. По суті ж цей порядок строго регламентований законодавством. Адже компанії не дано право самостійно визначати показники, за якими буде розподілятися «вхідний» ПДВ. Інакше кажучи, компанія може скористатися тільки тим порядком, який прописаний в пункті 4 статті 170 НК РФ. Винаходити інший порядок, що відрізняється від порядку, встановленого Податковим кодексом, вона не має права.

Отже, який алгоритм ведення окремого обліку, прописаний в пункті 4 статті 170 Податкового кодексу?

В першу чергу, потрібно відокремити ті витрати, які прямо відносяться до оподатковуваним ПДВ операцій і ті, які відносяться до операцій, неоподатковуваних ПДВ (як правило, це прямі витрати). Відповідно, буде відокремлюватися і врахований по ним ПДВ. Це досягається шляхом введення субрахунків, наприклад, до рахунку 19 відкриваються субрахунка «ПДВ по товарах (роботах, послугах), придбаних для оподатковуваних операцій», «ПДВ по товарах (роботах, послугах), придбаних для неоподатковуваних операцій». ПДВ, відображений на першу субрахунку, відноситься до відрахування (Дт 68 Кт 19), а податок за другим субрахунку включається в вартість товарів (робіт, послуг) (Дт 41 (10, 20) Кт 19).

Простіше кажучи, щодо «вхідного» ПДВ за прямими витратами потрібно використовувати метод «прямого рахунку». Тобто розподіляти податок спеціальним розрахунковим шляхом не треба. Але це можливо тільки в тому випадку, якщо до моменту оприбуткування матеріалів або товарів бухгалтеру вже відомо, до якого виду операцій (облагаемому або неоподатковуваного) відноситься придбаний матеріал або товар. Найчастіше саме цієї інформації у бухгалтера якраз і немає. Як надходити в таких випадках?

Відрахування за все ПДВ та його часткове відновлення

Деякі компанії надходять просто: спочатку ставлять до відрахування весь «вхідний» ПДВ, а потім відновлюють ту частину податку, яка припадає на товари, використані в неоподатковуваних операціях (наприклад, для роздрібної торгівлі, що підпадає під ЕНВД). Хочемо попередити, що Мінфін такий підхід не схвалює (лист від 14.05.08 № 03-07-11 / 192). Аргументація чиновників така: якщо організація, що здійснює оподатковувані і неоподатковувані ПДВ операції, в момент оприбуткування товарів приймає весь «вхідний» ПДВ по ним до відрахування, значить, вона не веде окремий облік.

Той факт, що фактично роздільний облік здійснюється компанією з

Міру реалізації товарів (коли стає відомо призначення товару) через відновлення, податківцями зазвичай до уваги не береться, так як окремий облік, на їхню думку, повинен здійснюватися безпосередньо в момент прийняття товарів до обліку. І якщо в цей момент весь ПДВ приймається до відрахування, то податківці відмовляють платникам податків у праві на відрахування.

Подібну ситуацію розглядав, зокрема, ФАС Поволзької округу (постанова від 13.03.09 № А65-27436 / 07). У зазначеній справі підприємець, який продавав товар оптом і в роздріб, спочатку брав до відрахування ПДВ по товарах, які в періоді прийняття до обліку так і не були реалізовані. А в періоді продажу відновлював ПДВ за товарами, використаними у «накинутого» діяльності (роздрібна торгівля). Зазначений порядок було закріплено підприємцем в обліковій політиці. Суд визнав такий порядок відповідним до Податкового кодексу.

Не застосовувати відрахування до з'ясування призначення товару

У зв'язку з цим менш ризикованим видається такий варіант, при якому відрахування не застосовується організацією до тих пір, поки не стане відомо призначення товару. Правда, якщо товар купується в одному кварталі, а реалізується в іншому, то постає питання: яким чином компанії можуть скористатися своїм право на відрахування? З одного боку, право на відрахування виникає в періоді прийняття товару до обліку, з іншого боку, призначення витрати стало відомо в іншому кварталі.

На наш погляд, більш правильним буде варіант з складанням уточненої декларації. Але ми розуміємо, що в такому випадку організації доведеться «уточнюватися» регулярно, кожен квартал, а це вкрай незручно. Крім того, такі дії відразу привернуть увагу податківців - адже в уточненій декларації сума ПДВ до сплати завжди буде нижче за рахунок збільшення суми податкових відрахувань.

Тому оптимальним варіантом, на наш погляд, буде прийняття до відрахування ПДВ в момент реалізації товарів, тобто в момент, коли стає відомо, що стосовно цього товару дотримана одна з головних умов для вирахування - участь в операціях, що обкладаються ПДВ.

Безумовно, при бажанні і в цьому варіанті можна знайти свої недоліки. Податківці, наприклад, можуть вказати, що в періоді реалізації відрахування застосуються компанією неправомірно, так як право на відрахування виникає тільки в періоді прийняття товару до обліку. Але на це можна навести такий контраргумент: умовою для відрахування є участь витрат в операціях, що обкладаються ПДВ, а в момент прийняття товару до обліку ще невідомо, буде дотримано цю умову чи ні. Тому право на відрахування правомірно виникає в тому періоді, в якому ця інформація стає відомою, тобто в момент реалізації товарів.

Чи можна не використовувати метод «прямого рахунку»?

На практиці буває, що вироблені організацією прямі витрати не можна безпосередньо віднести до якогось одного виду діяльності (не дозволяє застосовуваний на підприємстві облік). Це ускладнює облік сум «вхідного» ПДВ. У такому випадку можна використовувати інший спосіб. Він полягає в тому, щоб уже в періоді оприбуткування товару здійснювати розподіл сум «вхідного» ПДВ. При цьому слід виходити з пропорції, що розраховується за вартістю відвантажених товарів (робіт, послуг) за цей податковий період. Оскільки дані за квартал можуть бути відомі тільки після закінчення кварталу, то і сума відрахування буде відома тільки після закінчення кварталу.

Судова практика підтверджує можливість вибору методу розподілу ПДВ за прямими витратами. Наприклад, до Постанови ФАС Поволзької округу від 25.10.06 № А72-3214 / 06-6 / 154 говориться так:

«По товарах, роботах, послугах, які використовуються при здійсненні операцій, або обкладаються ПДВ, або які не обкладаються ПДВ, (тобто такі товари не беруть участі в общехозяйственной діяльності) п. 4 ст. 170 Податкового кодексу Російської Федерації надає можливість визначати суму «вхідного» ПДВ в абсолютній сумі - або в вартості товару, або приймати до відрахування відповідно до ст. 172 Податкового кодексу Російської Федерації без розрахунку пропорції реалізованого товару (тобто способом, застосованим заявником) ».

Як бачимо, Податковий кодекс надає можливість визначати суму вирахування за прямими витратами методом «прямого рахунку», але не зобов'язує це робити. Тому організація вибирає той варіант, який їй зручніше застосовувати, після чого закріплює обраний порядок у своїй обліковій політиці.