Як вести книгу обліку доходів і витрат :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як вести книгу обліку доходів і витрат

 

Як вести книгу обліку доходів і витрат

Як вести Книгу обліку доходів і витрат на «спрощенку»

Як вести книгу обліку доходів і витрат

Оцініть електронну версію журналу «Головбух», оформивши Безкоштовний пробний доступ на три дні

Податковий облік доходів і витрат організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть в Книзі обліку. Для господарських операцій призначений розділ 1. саме про нього і піде далі мова. Він складається з п'яти граф. У графі 1 записують порядковий номер, в графі 2 - дату і номер первинного документа, на підставі якого робиться запис, в графі 3 - зміст операції, в графах 4 і 5 - суму доходів і витрат. На перший погляд заповнити Книгу обліку нескладно. Однак кількість питань, які приходять до редакції про те, як відобразити ту чи іншу операцію, свідчить про зворотне. Ми проаналізували питання і постаралися сформулювати універсальні правила заповнення Книги обліку. Наскільки вдало це вийшло - судити вам.

Якщо у вас «спрощенка» з об'єктом доходи

Книгу обліку доходів і витрат повинні заповнювати всі «спрощенці». Тому в статті ви знайдете рекомендації і для себе.

Правило № 1: У Книгу обліку записуйте тільки ті доходи і витрати, які впливають на податкову базу

У Книзі обліку відображають господарські операції за звітний (податковий) період. Але заносити до податкового регістр потрібно лише ті показники, які впливають на податкову базу. У графі 4 документа показуйте тільки оподатковувані доходи. До них відносяться доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, і позареалізаційні доходи, перераховані в статті 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А ось доходи зі статті 251 НК РФ при розрахунку «спрощеного» податку не враховуються. Значить, і записувати їх в графу 4 не потрібно.

Що стосується врахованих витрат, то їх вичерпний перелік наведено в пункті 1 статті 346.16 НК РФ. І тільки витрати з цього переліку можна заносити в графу 5 Книги облік.

Правило № 2: Відрахування з «спрощеним» податку розраховуйте не в Книзі обліку, а в окремому регістрі

У «спрощенців» з об'єктом доходи часто виникає таке питання: чи потрібно відображати в Книзі обліку страхові внески та допомоги по тимчасовій непрацездатності, на які дозволяється знизити «спрощений» податок? Відповідаємо відразу - ні, не потрібно.

Зверніть увагу!

«Спрощенцям» з об'єктом доходи не потрібно відображати в Книзі обліку страхові внески та допомоги на випадок хвороби, які включаються в відрахування по «спрощеним» податку.

Відрахування з «спрощеним» податку відображають лише в декларації, яку зводять за підсумками року. А ось в Книзі обліку рядки для нього не вийшли. У той же час, оскільки «спрощений» податок сплачується щоквартально, платник повинен раз в квартал розраховувати і суму вирахування. Такий розрахунок можна робити в самостійно розробленому регістрі.

Правило № 3: Мінімальний податок в Книзі обліку доходів і витрат не записуйте

Чи не потрапить в Книгу обліку доходів і витрат та мінімальний податок. Його за підсумками року обчислюють «спрощенці» з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати і сплачують, якщо розрахована сума перевищує «спрощений» податок за підсумками року.

Всі подібні обчислення потрібно робити знову ж в декларації. Сплачений мінімальний податок витратою при ССО не є, і за фактом сплати заносити відповідну суму в Книгу обліку доходів і витрат не потрібно.

Інше питання, що різницю між мінімальним і «спрощеним» податком за минулий рік ви можете перенести на витрати поточного року, що враховуються при підрахунку «спрощеного» податку. Це норма пункту 6 статті 346.18 НК РФ. Однак, по-перше, таке перенесення потрібно робити тільки при розрахунку «спрощеного» податку за підсумками року. А по-друге, показуйте різницю не в розділі I Книги обліку, а в довідці до цього

Розділу, ну і в декларації з «спрощеним» податку.

Посередники, які беруть участь в розрахунках, включають в доходи тільки свою винагороду. У посередників, що беруть участь в розрахунках, що обкладається сумою є не всі гроші, отримані в касу або на розрахунковий рахунок, а лише ті, що становлять суму винагороди. Адже в підпункті 9 пункту 1 статті 251 НК РФ сказано, що в податковій базі не враховуються доходи, що надійшли посереднику в зв'язку з виконанням ним своїх зобов'язань за договором комісії або агентським договором. А також не враховуються суми, що надійшли в рахунок відшкодування його витрат, якщо такі витрати не є за договором витратами посередника. Відповідно посереднику в розділі I Книги обліку потрібно відображати тільки свою комісійну винагороду.

Можна протягом 10 років переносити і збитки минулих років (негативну різницю між отриманими доходами і витратами). Такі збитки відображаються в розділі 3 Книги обліку доходів і витрат, а також в декларації.

Правило № 4: На повернуті аванси зменшуйте доходи

При ССО доходи враховуються касовим методом. Отримавши гроші від покупця або замовника, ви повинні їх суму відобразити в доходах і занести в графу 4 Книги обліку. навіть якщо це аванс. У графі 2 вкажіть реквізити первинного документа. При готівкових розрахунках таким документом буде касовий чек, а при безготівкових - виписка банку.

А як бути, якщо аванс згодом довелося повернути? Це може статися, наприклад, в наступних випадках:

1) ви розірвали з замовником договір і не виконали (не зробили) до кінця роботи (послуги);

2) зменшилася вартість товарів (робіт, послуг), після того як покупець або замовник перерахував спочатку встановлену суму;

3) покупець повернув бракований товар.

У всіх цих ситуаціях вам доведеться повернути раніше отримані гроші. А в якій частині Книги обліку потрібно відобразити таку операцію: доходної чи видаткової? В день повернення ви можете зменшити доходи (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тому суму повернутого авансу запишіть в графу 4 зі знаком «мінус». У графі 2 вкажіть реквізити документа, що підтверджує повернення авансу, наприклад платіжного доручення. Якщо ж ви вирішите вчинити по-іншому і врахуєте повернуту суму у витратах в графі 5 Книги обліку. то допустите помилку. Справа в тому, що в графі 5 фіксують лише витрати з переліку пункту 1 статті 346.16 НК РФ, а повернутих авансів в ньому немає.

«Вхідний» ПДВ в Книзі відбивайте окремим рядком. «Спрощенці» має право врахувати у витратах ПДВ, що входить у вартість товарів, матеріалів, робіт і послуг. «Вхідний» ПДВ фігурує в підпункті 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ як самостійний витрата, тому його потрібно показувати окремо. Поступово по-іншому, ви допустите помилку, але вона некритична, так як податкова база не зміниться. У графі 2 вкажіть реквізити накладної або акту, а також платіжного доручення. У цих документах ПДВ виділено із загальної вартості. На наш погляд, цього достатньо, щоб відобразити його у вигляді окремого витрати. Однак чиновники наполягають на тому, що необхідний ще і рахунок-фактура (лист Мінфіну Росії від 24.09.2008 № 03-11-04 / 2/147). Оскільки всі платники ПДВ зобов'язані видавати рахунки-фактури при реалізації, попросіть, щоб такий документ надали і вам. Вирахуванням з ПДВ ви скористатися не зможете. Однак підстрахуєте себе на випадок претензій з приводу обліку ПДВ у витратах.

Податковий облік авансу, повернутого покупцю

ТОВ «Майстер» застосовує ССО з об'єктом оподаткування доходи і торгує офісною технікою. Організація уклала договір поставки 10 комп'ютерів вартістю 25 000 руб. кожен. Повна оплата товару авансом отримана 4 квітня. Проте 6 квітня компанія поставила не10, а 7 комп'ютерів і повернула покупцеві гроші за 3 комп'ютери. Відобразимо операції в податковому обліку.