Як відобразити купівлю в книзі продажів :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як відобразити купівлю в книзі продажів

Як відобразити купівлю в книзі продажів

Внесення змін до книги покупок і книгу продажу

Як відобразити купівлю в книзі продажів

Согрина Т. C. . провідний консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування

ТОВ «Абсолют Актив»

Помилки в рахунках-фактурах - явище досить поширене. Їх виправлення вимагає внесення змін і в книгу покупок, і в книгу продажів. Розглянемо, в яких випадках і в якому порядку це потрібно зробити.

Правила оновлені

Книга продаж і книга покупок - основні регістри, в яких фіксуються виставлені і отримані рахунки-фактури. Тому дані книги податкові органи запитують у першу чергу при проведенні камеральних і виїзних перевірок з ПДВ. Численні поправки, внесені до Податкового кодексу РФ, зажадали скорегувати правила ведення документів, що використовуються при розрахунках з податку на додану вартість. В даний час застосовуються форми та правила, затверджені постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р № 1137.

Застосування на практиці

На відміну від порядку заповнення книг продажів (покупок) порядок внесення до них виправлень значно змінився.

Помилки поточного і минулого періодів

Зокрема, колишніми Правилами... затвердженими постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914 (далі - постанова № 914) не було чітко регламентований механізм внесення коригувань в книгу покупок і книгу продажу в ситуації, коли рахунки-фактури виправляються в тому ж періоді, в якому вони зареєстровані в книгах. Так, в пункті 7 постанови № 914 містилася вимога, згідно з яким запис про анулювання рахунку-фактури повинна була проводитися на додатковому аркуші книги покупок в тому періоді, в якому був зареєстрований первісний рахунок-фактура. Аналогічні положення передбачалися і для внесення змін в книгу продажів (п. 16 постанови № 914).

Постановою № 1137 встановлено більш чіткий і логічний порядок. Тепер коригування книги покупок і книги продажів за поточний період проводиться безпосередньо в самих книгах, а не на додаткових аркушах (п. 4 Правил ведення книги покупок... п. 3 Правил ведення книги продажів...). У зв'язку з чим у відповідній книзі вартість товарів (робіт, послуг) і суму податку за анульованою рахунку-фактурі потрібно відобразити з негативними значеннями і одночасно зареєструвати виправлений рахунок-фактуру з позитивними значеннями.

Додаткові ж листи потрібно оформляти тільки при внесенні змін за минулі податкові періоди.

Домобудівний комбінат (ТОВ «ДБК-4») в червні 2012 року за договором поставки відвантажив будівельної компанії (ТОВ «Гор-Строй») бетон на суму 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.) І виставив рахунок-фактуру. У вересні 2012 року була виявлена ​​помилка в рахунку-фактурі (неправильно вказані ціни). Постачальник оформив виправлення до рахунку-фактурі і передав його ТОВ «Гор-Строй». Додатковий лист книги продажів ТОВ «ДБК-4» наведено тут.

Як роз'яснено в листі Мінфіну Росії від 23 серпня 2012 року № 03-07-09 / 125, якщо зміна вартості товарів (робіт, послуг) відбулося в результаті виправлення помилки, що виникла при оформленні рахунку-фактури, то коригувальний рахунок-фактура продавці не виставляється. А в рахунок-фактуру, виставлений при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг), вносяться виправлення.

У той же час слід врахувати, що відповідно до пункту 2 статті 169 Податкового кодексу РФ помилки в рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам ідентифікувати продавця або покупця, найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) та їх вартість, податкову ставку і суму податку, не є підставою для відмови в прийнятті ПДВ до відрахування. Це підтверджено в листі Мінфіну Росії від 15 серпня 2012 року № 03-07-09 / 117.

Наприклад, при наданні послуг, а також при реалізації на території Російської Федерації товарів, країною походження яких є Росія, в графах 10, 10а та 11 рахунки-фактури слід проставляти прочерк (див. Лист Мінфіну Росії від 20 вересня 2012 року № 03- 07-08 / 275). Але якщо в графі 10а вказано «Росія», а в графі 10 - її цифровий код 643 (відповідно до Класифікація країн світу, введеним в дію постановою Держстандарту Росії від 14 грудня 2001 № 529-ст), вважатися помилкою, яка перешкоджає застосування вирахування, дані записи не будуть.

Як не є помилкою і вказівка ​​додаткових реквізитів при наявності всіх обов'язкових реквізитів, передбачених для відповідних рахунків-фактур в пунктах 5, 5.1, 5.2 статті 169 Податкового кодексу РФ.

Правда, слід взяти до уваги те, що, на думку фахівців головного фінансового відомства, введення додаткових реквізитів не повинно порушувати послідовність розташування обов'язкових реквізитів (листа Мінфіну Росії від 23 квітня 2010 року № 03-07-09 / 26, від 9 листопада 2009 м № 03-07-09 / 57).

Хоча відображення в рахунку-фактурі додаткових реквізитів нормативно не регулюється - немає ніяких вказівок на цей рахунок ні в статті 169 Податкового кодексу РФ, ні в постанові № 1137.

Відзначимо, що додатковий лист книги продажів також оформляється в разі, якщо в періоді, наступному за періодом відвантаження (виконання, надання) товарів (робіт, послуг), відбулося збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і в зв'язку з цим складено коригувальний рахунок-фактура.

Може знадобитися внести виправлення в рахунок-фактуру (при неможливості ідентифікації обов'язкових даних), до якого складено коригувальний рахунок-фактура (один або кілька).

Якщо при цьому в коригувальний рахунок-фактуру виправлення не вносяться, то анулювати запис у ній в книзі продажів або її додатковому аркуші не потрібно (п. 12 Правил ведення книги продажів...). Якщо ж потрібно виправити і коригувальний рахунок-фактуру, то запис у ній анулюється і реєструється виправлений примірник.

Окремо в пункті 5 Правил ведення книги продажів... визначено порядок реєстрації документа в книзі продажів при повторному напрямку рахунку-фактури в електронному вигляді.

Так, якщо покупець не отримав рахунок-фактуру в електронному вигляді і продавець повторно направив раніше складений рахунок-фактуру в електронному вигляді (у який на дату повторного направлення вніс зміни) з виправленими реквізитами, такий рахунок-фактура реєструється продавцем:

- В книзі продажів - якщо він складений до закінчення податкового періоду;

- В додатковому аркуші книги продажів

- Якщо він складений після закінчення податкового періоду.

Те ж саме стосується і відправки в електронному вигляді коригуючих рахунків-фактур.

При цьому раніше оформлений рахунок-фактура (в тому числі коригувальний рахунок-фактура), не одержаний покупцем, підлягає реєстрації в книзі продажів продавця з подальшим анулюванням запису по ньому в книзі продажів або в додатковому аркуші після реєстрації нового примірника рахунку-фактури.

Реєстрація виправлень

Постановою № 914 не було врегульоване питання, в якому податковому періоді слід реєструвати в книзі покупок виправлений рахунок-фактуру: в періоді отримання початкового рахунку-фактури або в періоді отримання виправленого документа.

Мінфін Росії в листі від 3 листопада 2009 р № 03-07-09 / 53 пояснював, що виправлений рахунок-фактура реєструється в книзі покупок в періоді його отримання.

Тепер же прямо встановлено, що виправлені рахунки-фактури, в тому числі коректувальні, реєструються в книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування (п. 9 Правил ведення книги покупок...).

Виходячи з чого можна зробити висновок, що виправлений рахунок-фактуру потрібно зареєструвати в періоді його отримання. Оформлення додаткового аркуша книги покупок в цьому випадку не потрібно.

Скористаємося даними прикладу 1. Так, при отриманні від ТОВ «ДБК-4» виправлення № 1 від 28.09.2012 до рахунку-фактурі № 34 від 15.06.2012 бухгалтер ТОВ «Гор-Строй» повинен відобразити його в книзі покупок поточного періоду.

Як це зробити, показано тут (для спрощення прикладу записи по іншим покупкам не наводяться).

Пропущені і зайві документи

На практиці може виникнути ситуація, коли виявлений рахунок-фактура, отриманий в минулому податковому періоді і не зареєстрований в книзі покупок. В даному випадку в книгу покупок необхідно внести відповідні зміни шляхом оформлення додаткового аркуша за той податковий період, в якому отримано своєчасно не зареєстрований рахунок-фактура.

Можлива і зворотна ситуація: після закінчення податкового періоду виявлено, що в книзі покупок помилково зареєстрований рахунок-фактура, який реєструвати не треба було. Анулювання невірної записи теж виробляється в додатковому аркуші книги покупок.

Крім того, в цьому випадку, згідно з пунктом 1 статті 81 Податкового кодексу РФ, за період, щодо якого були внесені виправлення в книгу покупок, що призводять до заниження суми податку, потрібно подати уточнену декларацію з податку на додану вартість.

Продовжимо розгляд можливих ситуацій для однієї з фірм, що фігурують в прикладах 1 і 2.

Бухгалтер ТОВ «Гор-Строй» у вересні 2012 року виявив, що в книзі покупок за I квартал 2012 року не зареєстровано отриманий 14 березня 2012 року рахунок-фактура від 12.03.2012 № 37 на суму 5900 руб. (В тому числі податок на додану вартість - 900 руб.). А також, що в книзі покупок помилково зареєстрований отриманий 30 березня 2012 року рахунок-фактура від 27.03.2012 № 143 на суму 3540 руб. (В тому числі податок на додану вартість - 540 руб.).

Був оформлений додатковий лист книги покупок за I квартал 2012 року з відображенням показників неврахованого документа і з анулюванням записів по помилково зареєстрованому рахунку-фактурі (додатковий лист книги покупок ТОВ «Гор-Строй» наведено тут).

Відновлення податку по об'єкту нерухомості

Ще одне нововведення стосується порядку заповнення книги продажів при відновленні ПДВ.

Згідно з пунктом 6 статті 171 Податкового кодексу РФ, відрахуванням підлягають суми податку на додану вартість, пред'явлені організації підрядниками (забудовниками або технічними замовниками) при проведенні ними капітального будівництва (ліквідації основних засобів), збірці (розбиранню), монтажу (демонтажу) основних засобів.

Дані суми податку підлягають відновленню в разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості (основні засоби) починають використовуватися в діяльності, яка не обкладається податком на додану вартість. За винятком випадку, коли основні засоби повністю замортизовані або з моменту їх введення в експлуатацію в даній організації пройшло не менше 15 років.

При цьому відновлення податку здійснюється не одноразово, а послідовно протягом 10 років з року початку нарахування амортизації по такому об'єкту нерухомості.

Відновлена ​​сума ПДВ відображається один раз на рік - у податковій декларації за IV квартал кожного календарного року (з 10 років). Розрахунок суми, що підлягає відновленню, виробляється виходячи з 1/10 величини податку, прийнятої до відрахування, у відповідній частці. Вона в свою чергу визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, які не обкладаються податком на додану вартість, в загальній вартості товарів (робіт, послуг...), відвантажених (переданих) за календарний рік.

У пункті 14 Правил ведення книги продажів... уточнено, що в даному випадку в книзі продажів реєструється бухгалтерська довідка-розрахунок суми податку, яка підлягає відновленню та сплату організацією в бюджет за поточний календарний рік.

Будівельна організація ТОВ «Строй-Сервіс» придбала в березні 2006 року офісна будівля за 10 620 000 руб. (В тому числі ПДВ - 1 620 000 руб.). Податок на додану вартість, пред'явлений продавцем об'єкта нерухомості, був в повному обсязі прийнятий до відрахування.

Амортизація по будівлі нараховується з квітня 2006 року.

У 2011 році організація почала будівництво багатоквартирного житлового будинку за договорами пайової участі (відповідно до Федерального закону від 30 грудня 2004 № 214-ФЗ).

Ця діяльність забудовника звільнена від оподаткування податком на додану вартість (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ), що тягне за собою необхідність відновлення податку на додану вартість по придбаним офісної будівлі.

Бухгалтер ТОВ «Строй-Сервіс» щорічно складає довідку-розрахунок про суму податку на додану вартість, що підлягає відновленню.

Ця довідка може виглядати наступним чином (зразок складання документа наведено тут).

Рахунки-фактури, які не відповідають встановленій формі і правилам заповнення, в книзі покупок не реєструються (п. 3 Правил ведення книги покупок...).

Опубліковано на Audit-it. ru: 11 жовтня 2012 р