Як виписати рахунок-фактуру на аванс :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як виписати рахунок-фактуру на аванс

Як виписати рахунок-фактуру на аванс

Все про рахунках-фактурах

Як виписати рахунок-фактуру на аванс

2.10. Рахунок-фактура на аванс

З 1 січня 2006 року змінився перелік платників податків, які звільняються від сплати ПДВ з отриманої передоплати. Так, авансові платежі не здійснюють платники податків, які реалізують товари (роботи, послуги) з податковою ставкою 0 відсотків (зокрема, експортери), підприємства, що випускають продукцію з тривалим виробничим циклом, більше шести місяців (новий пункт 13 статті 167 НК РФ).

Як відомо, проблема сплати ПДВ з авансових платежів неодноразово служила предметом судових розглядів. В кінцевому підсумку Конституційний суд РФ в Визначенні від 4 березня 2004 № 148-О ухвалив, що ПДВ з авансів платити потрібно. Судом було зазначено, що податок вважається законно встановленим, коли все його обов'язкові елементи, включаючи об'єкт оподаткування і податкову базу, визначено в законі, з тим щоб платник податків точно знав, які податки, коли і в якому порядку він повинен платити. Разом з тим закріплена в статті 57 Конституції Російської Федерації обов'язок платити законно встановлені податки не виключає право законодавця встановлювати порядок і терміни сплати податку або його частини, дотримуючись при цьому принципи конституційного та податкового права. Зокрема, щодо податку на додану вартість законодавець може встановити, що податкова база збільшується на суми отримуваних платником податку авансових платежів, при цьому передбачивши відповідний порядок сплати податку: або одноразово (наприклад, за наслідками податкового періоду), або авансом - при отриманні платником податку авансових платежів за реалізацію товару (робіт, послуг) з остаточним перерахунком за підсумками податкового періоду. Після того, як законодавством встановлено порядок сплати податку та визначено об'єкт оподаткування в момент виникнення податкових правовідносин, немає підстав розглядати встановлений порядок як перешкоду для платників податків здійснювати діяльність по реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), а також отримувати відшкодування надміру стягнутого податку за рахунок бюджету.

Порядок складання та реєстрації рахунків-фактур з одержаних авансів встановлений пунктами 13 і 18 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 № 914.

Відповідно до пункту 18 Правил при отриманні грошових коштів у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) продавцем складається рахунок-фактура в одному примірнику, який реєструється в журналі реєстрації рахунків-фактур виданих та в книзі продажів продавця. Покупцеві, що перерахував аванс, авансовий рахунок-фактура не передається. При цьому потрібно враховувати, що, якщо покупець здійснює авансовий платіж в один день декількома платіжними дорученнями, то на кожне таке надходження грошових коштів продавець повинен виписати рахунок-фактуру.

Оскільки на підставі пункту 4 статті 164 НК РФ при отриманні грошових коштів у вигляді авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) сума податку на додану вартість визначається розрахунковим методом, то при складанні рахунки-фактури за отриманими авансами дана сума податку відображається у графі 9 "Вартість товарів (робіт, послуг), всього з урахуванням податку", а графа 5 "Вартість товарів (робіт, послуг), всього без податку" не заповнюється. Відповідно при реєстрації в Книзі продажів рахунків-фактур, складених платником податків-продавцем при отриманні авансів в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг, не заповнюється графа 5а "Вартість продажу без ПДВ" Книги продажів. Такі роз'яснення даються в листі Мінфіну РФ від 25 серпня 2004 № 03-04-11 / 135.

Після відвантаження товару, надання послуги, виконання роботи на підставі пункту 8 статті 171 і пункту 6 статті 172 НК РФ суми податку на додану

Вартість, сплачені платником податків із сум авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню після дати реалізації відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг).

При цьому на підставі пункту 13 Правил рахунки-фактури, виписані і зареєстровані продавцями в книзі продажів при отриманні авансів або інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), реєструються ними в книзі покупок при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг) в рахунок отриманих авансів або інших платежів із зазначенням відповідної суми податку на додану вартість. У зв'язку з цим в графі 5 "Найменування продавця" книги покупок слід вказувати найменування продавця товарів (робіт, послуг), який сплатив до бюджету податок на додану вартість за отриманими авансовими платежами.

Нагадаємо, що при відвантаженні товарів (робіт, послуг) продавець відповідно до вимог статті 168 НК РФ виставляє в двох примірниках рахунок-фактуру, один з яких передає покупцеві, а другий реєструє в журналі обліку рахунків-фактур виданих та книзі продажів продавця.

При складанні рахунків-фактур за авансовими платежами слід враховувати, що, якщо надійшов аванс закривається відвантаженням товару протягом одного місяця, то виписувати рахунок-фактуру на аванс і відповідно на подальшу відвантаження потрібно в обов'язковому порядку. Пунктом 2 Правил встановлено обов'язок продавців вести облік рахунків-фактур, виставлених покупцям, в хронологічному порядку. Крім того, на підставі пункту 17 Правил, реєстрація рахунків-фактур у книзі продажів здійснюється в хронологічному порядку в тому податковому періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. У зв'язку з цим, як роз'яснено в листі Мінфіну Росії від 25 серпня 2005 № 03-04-11 / 209 при отриманні авансів в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), рахунки-фактури складаються платником податків в хронологічному порядку і реєструються в книзі продажів в тому податком періоді, в якому виникає податкове зобов'язання. Складання рахунки-фактури за авансами в кінці місяця на суму залишку чинним порядком не передбачено.

Також при складанні рахунків-фактур на аванс продавцем слід враховувати, що в обов'язковому порядку повинен бути зазначений номер платіжно-розрахункового документа. У разі не вказівки такого реквізиту, обов'язкове проставлення якого передбачено п.5 статті 169 НК РФ, згідно з п. 2 зазначеної статті НК РФ такі рахунки-фактури не можуть служити підставою для прийняття до відрахування сум ПДВ, так як вони зізнаються складеними і виставленими з порушенням порядку.

Потрібно відзначити, що авансові платежі отримують і платники податків, звільнені від сплати ПДВ. Виникає питання, чи потрібно даної категорії платників податків складати рахунки-фактури на отримані аванси. З даного питання позиція Мінфіну РФ (лист від 25 серпня 2005 № 03-04-11 / 209) однозначна: оскільки на підставі пункту 2 статті 162 НК РФ за такими авансами суми податку на додану вартість не обчислюються і відповідно відрахування не виробляються, складати рахунки-фактури при отриманні авансів в рахунок майбутньої поставки не оподатковуваних ПДВ товарів не слід.

ТОВ "Волга" і ЗАТ "Дніпро" уклали договір поставки кабельної продукції № 25 від 11 травня 2006 року на суму 118000 рублів, в тому числі ПДВ 18% на суму 18000 рублів, обов'язковою умовою якого є попередня оплата в повній сумі. Авансовий платіж був здійснений на адресу ТОВ "Волга" 15 травня 2006 року платіжним дорученням № 123, відвантаження сталася 29 травня 2006 року. Таким чином, ТОВ "Волга" 11 травня 2006 року зобов'язана скласти рахунок-фактуру на суму отриманого авансового платежу і відобразити його в журналі виставлених рахунків-фактур і в книзі продажів.

Рахунок-фактуру ТОВ "Волга" на авансовий платіж має скласти в такий спосіб: