Як сплачувати ПДВ до бюджету :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як сплачувати ПДВ до бюджету

Як сплачувати ПДВ до бюджету

1.7. Сплата ПДВ до бюджету

Як сплачувати ПДВ до бюджету

Загальна сума податку, яку потрібно заплатити в бюджет, підраховується за підсумками кожного податкового періоду. Тобто після закінчення кварталу. Визначається сума так: до загальної суми податку, розрахованого за правилами ст. 166 Податкового кодексу РФ, додається ПДВ, відновлений за правилами ст. 170 Податкового кодексу РФ, і віднімається той податок, який підлягає відрахуванню, на підставі ст. 171 Податкового кодексу РФ (за винятком податкових відрахувань, передбачених п. 3 ст. 172 цього Кодексу).

Якщо в результаті виявиться, що сума податкових відрахувань перевищує суму до нарахування, різниця підлягає поверненню платнику податку за правилами, зазначеним у ст. 176 Податкового кодексу РФ. Правда, з цього правила є виняток. Ні про яке відшкодування мови бути не може, якщо податкова декларація подана після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Постійні суперечки викликають ситуації, коли організації до відшкодування ставлять ПДВ при відсутності в податковому періоді реалізації. Податківці наполягають, що в даному випадку з вирахуванням потрібно почекати. При цьому вони як раз посилаються на п. 2 ст. 173 Податкового кодексу РФ. За логікою чиновників, раз у фірми не було ПДВ до нарахування, то податкова база дорівнює нулю. Виходить, що і віднімати ні з чого. А раз так, то і до відшкодування ПДВ в цьому періоді поставити не можна. Треба сказати, що арбітражні суди в даному випадку фіскалів не підтримують. Приклад, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 6 травня 2006 р справі N

А56-5005 / 2005.

ПДВ, виділений у рахунку-фактурі спрощенцем

Згідно п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ організації, які не є платниками ПДВ, але виставили рахунок-фактуру і виділили в цьому папері податок, повинні перерахувати його до бюджету. А якщо ПДВ не заплатити, чи загрожують організації будь-які санкції? Питання спірне. Неоднозначно вирішують його і в арбітражних судах.

У деяких округах судді вважають, що залучити спрощенця до податкової відповідальності за несплату ПДВ не можна взагалі. Справа в тому, що штраф можна накласти лише на платників ПДВ (п. 2 ст. 44, ст. 122 Податкового кодексу РФ), якими спрощенці не є. Більш того, в п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ мова йде "про осіб, які не є платниками податків". З цієї ж причини не загрожують підприємству-спрощенцям і пені. Адже в ст. 75 Податкового кодексу РФ в якості осіб, які зобов'язані їх заплатити, також згадуються тільки платники податків і податкові агенти. Спрощенці, неправомірно виділили в рахунку-фактурі ПДВ, такими не є. Значить, накладати штрафи і вимагати сплатити пеню незаконно. Єдина їхня обов'язок - це перерахувати виділений і отриманий від покупців ПДВ до бюджету. Такий вердикт пролунав, наприклад, в Постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 14 грудня

2004 р справі N Ф04-8795 / 2004 (6991-А70-7), від 18 серпня 2004 р справі N Ф04-5769 / 2004 (А27-

3834-26), ФАС Північно-Західного округу від 12 жовтня 2004 р справі N А13-4110 / 04-26.

Правда, є й протилежні думки на цей рахунок.

У деяких випадках суди дійшли висновку, якщо спрощенці виставили рахунки-фактури з ПДВ та своєчасно не перерахували податок до бюджету, штраф за дане правопорушення, а також пені стягнуті правомірно. Правда, часто судді ніяк не мотивують своє рішення (див. Наприклад, Постанова ФАС Центрального округу від 28 травня 2004 р справі N А54-88 / 03-С11-С2). В іншому рішенні судді цього ж округу визнали, що податок і пені фірма заплатити повинна, а ось штраф їй як неплатнику ПДВ загрожує (Постанова від 5 серпня 2004 N А64-29 / 03-19).

Отже, більшість суддів визнають: санкції за те, що спрощенець несвоєчасно перерахує виділений в рахунках-фактурах ПДВ до бюджету, Податковим кодексом РФ не передбачено. Отже, нараховувати штрафи і пені незаконно. Правда, доводити це доведеться в судовому порядку. Якщо ж наведена аргументація переконає податківців або суддів, можна навести ще один аргумент. Щоб нарахувати штраф і розрахувати пені, потрібно чітко

Знати, в який термін треба сплатити податок. Тим часом в п. 4 ст. 174 Податкового кодексу РФ сказано, що перерахувати неправомірно утриманий з покупця податок спрощенець повинен не пізніше 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом (п. 4 ст. 174 Податкового кодексу РФ). При цьому для осіб, зазначених у п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ, ніяких винятків не зроблено. А раз так,

Чітко визначити не пізніше 20-го числа якого саме місяця ПДВ потрібно перерахувати до бюджету спрощенець не може. Виходить, що момент, з якого слід нараховувати пені і накладати штраф, не визначений.

Отже, незважаючи на встановлену обов'язок по сплаті ПДВ, спрощенець продовжує залишатися особою, яка не має статусу платника податків. Тому такі організації не зобов'язані сплачувати штрафи і пені. Проте відсутність санкцій зовсім не означає, що податок не потрібно платити в бюджет.

Спрощенцям, які виставляють рахунки-фактури з виділеним податком, можна не побоюватися штрафу за запізнення з декларацією з ПДВ. Судді ФАС Волго-Вятського округу в Постанові від 25 січня 2006 р N А29-8459 / 2005А погодилися з тим, що компанії на "спрощенку" зобов'язані звітувати по ПДВ, отриманого від покупця (п. 5 ст. 174 Податкового кодексу РФ). Однак за несвоєчасне подання декларації можуть бути покарані лише платники податку (ст. 119 Податкового кодексу РФ). Фірми ж, які застосовують спрощену систему оподаткування, платниками ПДВ не визнаються (п. 2 ст. 346.11 Податкового кодексу

РФ).

У ст. 174 Податкового кодексу РФ вказується термін, протягом якого ПДВ потрібно сплатити в бюджет. За операціями, які визнаються об'єктом оподаткування відповідно до пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ, податок потрібно сплатити не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом, якщо інше не передбачено цим розділом. Що ж це за операції? це:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Росії, в тому числі продаж предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав;

2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.

Сума ПДВ, яку треба сплатити при передачі, виконання, надання для власних потреб товарів (робіт, послуг) на території РФ, сплачується там, де організація перебуває на обліку. Що стосується податкових агентів, то вони сплачують податок за місцем свого знаходження. Сплата податку особами, зазначеними в п. 5 ст. 173 цього Кодексу, проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом.

Якщо російська компанія купує щось за кордоном, а іноземний продавець не має тут постійного представництва, то ПДВ повинен заплатити покупець. Іншими словами, іноземний продавець отримає виручку за мінусом ПДВ, який буде утримано та перераховано до бюджету російським покупцем. Податкова база при цьому визначається як сума доходу з урахуванням ПДВ, тобто сума податку, що підлягає утриманню, розраховується за ставкою 18/118. Чи сплачується ж податок в залежності від предмета угоди. Якщо предметом угоди виступають товари, то ПДВ слід віддати в бюджет до 20-го числа місяця, наступного за місяцем покупки. Якщо ж мова йде про роботах чи послугах, то сплата ПДВ проводиться одночасно з перерахуванням доходу іноземної компанії (п. 4 ст. 174 Податкового кодексу РФ). Тобто в банк одночасно подаються два платіжні доручення: одне - на перерахування грошових коштів іноземної компанії, інше - на сплату податку до бюджету. При цьому організація може показати відрахування в декларації за той період, в якому відбулася сплата ПДВ.

Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в п. 5 ст. 173 Податкового кодексу РФ, зобов'язані подати до інспекції, де перебувають на обліку, декларацію. Зробити це потрібно також не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. Форма податкової декларації з ПДВ затверджена Наказом Мінфіну Росії від 7 листопада 2006 р N 136н.

Терміни та порядок сплати податку при ввезенні товарів на митну територію Росії встановлюються митним законодавством. І про це прямо сказано в ст. 177 Податкового кодексу РФ. Згідно ст. 329 Податкового кодексу РФ при ввезенні товарів митні збори, податки повинні бути сплачені не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу в місці їх прибуття на митну територію Російської Федерації або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття.