Як організувати окремий облік :: Про гроші

 

Главная » Iнше » Як організувати окремий облік

Як організувати окремий облік

Стаття: Як організувати окремий облік для цілей обчислення ПДВ (Глєбова О. П.) ( "Російський податковий кур'єр", 2008, n 1-2)

Як організувати окремий облік

"Російський податковий кур'єр", 2008, N 1-2

Як організувати окремий облік

ЯК ОРГАНІЗУВАТИ РОЗДІЛЬНИЙ ОБЛІК ДЛЯ ПРОДАЖУ ТА ВИКОРИСТАННЯ ОБЧИСЛЕННЯ ПДВ

Для правильного обчислення ПДВ платники податків зобов'язані вести окремий облік окремих господарських операцій. Оптимальний варіант - організувати такий облік на бухгалтерських рахунках. У статті наведено практичні рекомендації, як це зробити.

Згідно з нормами гл. 21 Податкового кодексу деякі платники податків відокремлено враховують окремі види доходів і витрат, а також суми "вхідного" ПДВ. Застосовуваний спосіб роздільного обліку організація закріплює в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Пояснимо, як організувати окремий облік на бухгалтерських рахунках на прикладі організацій, які суміщають оподатковуваний і не обкладається ПДВ діяльність, і компаній, що реалізують товари (роботи, послуги), що оподатковуються ПДВ по різних податкових ставок.

Роздільний облік при здійсненні оподатковуваних і неоподатковуваних

Операцій

Платники податків, які одночасно здійснюють діяльність, що оподатковується і не обкладається ПДВ, відображають в обліковій політиці два основних моменти.

По-перше, необхідно затвердити методику ведення окремого обліку оподатковуваних і звільнених від оподаткування ПДВ операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ). Зазвичай для цього використовуються додаткові субрахунка або аналітичні довідники до рахунків обліку доходів у бухгалтерському обліку.

По-друге, в обліковій політиці прописується порядок роздільного обліку сум пред'явлених (або сплаченого при ввезенні на російську територію) ПДВ, що відноситься до оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ діяльності (п. 4 ст. 170 НК РФ). Зазначений "вхідний" ПДВ розподіляється особливим чином. Він частково включається в вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) пропорційно сумі відвантажених товарів (робіт, послуг, майнових прав), реалізація яких не обкладається ПДВ в загальній сумі відвантаження за даний податковий період. Частина, що залишилася суми пред'явленого податку на додану вартість приймається до відрахування. Щоб забезпечити роздільний облік "вхідного" ПДВ, можна відображати його на окремих субрахунках або довідниках до рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностей". Щоквартальне розподіл ПДВ слід фіксувати в бухгалтерській довідці. Рекомендуємо в додатку до облікової політики затвердити форму довідки, що відповідає всім вимогам до податкових регістрів, перерахованим в ст. 313 НК РФ. Адже на підставі цієї довідки частина "вхідного" ПДВ включається до витрат при обчисленні податку на прибуток.

Перелік товарів (робіт, послуг, майнових прав), що відносяться одночасно до оподатковуваної і неоподатковуваної ПДВ діяльності, бажано прописати в обліковій політиці для цілей обчислення ПДВ. Зазвичай вони купуються для загальногосподарських або комерційних цілей, їх вартість списується в бухобліку на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 "Витрати на продаж".

В обліковій політиці вказують, як розраховується вартість відвантажених товарів, оскільки цей показник необхідний для розподілу "вхідного" ПДВ. Зручніше скористатися даними бухгалтерського обліку. У розрахунку повинні брати участь порівнянними показниками, тому вартість відвантаження, що обкладається ПДВ, вказується без урахування податку (Лист Мінфіну Росії від 29.10.2004 N 03-04-11 / 185).

Платник податків має право приймати до відрахування всю суму пред'явленого ПДВ в тому податковому періоді, в якому частка сукупних витрат на звільнену від оподаткування діяльність не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат на виробництво (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Про рішення скористатися цим правом організація вказує в обліковій політиці. У цьому випадку додатково прописується методика оцінки витрат на звільнену від оподаткування ПДВ діяльність і сукупних витрат на виробництво.

Приклад 1. ТОВ "Альфа" виробляє і продає продукцію кількох найменувань. Реалізація одного виду продукції, що випускається звільнена від оподаткування ПДВ, інших - немає.

Припустимо, ТОВ "Альфа" вирішило організувати окремий облік операцій і "вхідного" ПДВ, використовуючи додаткові субрахунка до бухгалтерських рахунках. При неперевищення п'ятивідсоткового бар'єру організація має намір скористатися правом відрахування всієї суми ПДВ.

Обрані способи обчислення ПДВ ТОВ "Альфа" фіксує в податковій облікову політику на 2008 р

1. Роздільний облік операцій, оподатковуваних ПДВ, і операцій, звільнених від оподаткування, ведеться за допомогою субрахунків "Операції, що оподатковуються ПДВ" і "Операції, звільнені від ПДВ", відкритих до рахунків 90 і 91.

2. Товари (роботи, послуги та майнові права), придбані для загальногосподарських цілей або пов'язані з продажем продукції, використовуються як в оподатковуваної, так і в неоподатковуваної ПДВ діяльності.

3. Роздільний облік "вхідного" ПДВ ведеться з використанням субрахунків другого порядку до рахунку 19. На рахунку 19-X1 відображаються суми ПДВ, що відноситься до оподатковуваним ПДВ операцій, на рахунку 19-X2 - суми "вхідного" ПДВ по звільнених від оподаткування операцій. На рахунку 19-X3 враховуються суми ПДВ, одночасно відноситься до оподатковуваної і неоподатковуваної діяльності.

4. Розрахунок пропорції для визначення частки "вхідного" ПДВ, що включається до витрат, оформляється довідкою бухгалтера. Форма довідки наведена в додатку N 1 до податкової облікову політику.

5. "Вхідний" ПДВ повністю приймається до відрахування в тому кварталі, в якому частка сукупних витрат на виробництво продукції, реалізація якої не обкладається ПДВ, не перевищує 5% від загальної величини сукупних витрат на виробництво.

Частка витрат на звільнені від оподаткування ПДВ операції в величині сукупних витрат розраховується по закінченні кожного

Кварталу наступним чином:

А) визначається сукупна сума витрат на виробництво. Ця величина складається з залишку незавершеного виробництва на кінець кварталу, собівартості готової продукції, випущеної в кварталі, витрат на продаж, загальногосподарських витрат, інших витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, за квартал;

Б) обчислюється сума загальногосподарських витрат і витрат на продаж, що припадають на діяльність, яка не обкладається ПДВ. Для цього загальна вартість зазначених витрат за квартал множиться на частку звільненій від ПДВ відвантаженої продукції в загальній сумі відвантаження за податковий період;

В) сукупна величина витрат на виробництво, що відноситься до неоподатковуваної ПДВ діяльності, дорівнює сумі двох показників. Це сума витрат, безпосередньо пов'язаних зі звільненими від оподаткування ПДВ операціями, і сума загальногосподарських і комерційних витрат, що припадають на зазначені операції. Отриманий показник порівнюється із сукупною сумою витрат на виробництво. Якщо вона не перевищує 5% від загальної величини витрат, організація в даному кварталі приймає до відрахування всю суму ПДВ, пред'явленого в даному податковому періоді.

Проведений розрахунок оформляється письмовою довідкою бухгалтера. Її форма наведена в додатку N 2 до облікову політику для цілей оподаткування.

У прикладі вказано один з варіантів розрахунку частки сукупних витрат на виробництво. Організація має право встановити в обліковій політиці іншої економічно обгрунтований спосіб.

При відсутності у платника податків роздільного обліку "вхідного" ПДВ до відрахування не приймається і в витрати, що зменшують оподатковуваний податком на прибуток базу, не включається. Це передбачено в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Роздільний облік при використанні різних податкових ставок

Платник податків визначає податкову базу окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками (п. 1 ст. 153 НК РФ). Дана вимога податкового законодавства реалізують за допомогою роздільного обліку операцій. Як правило, для цього використовують субрахунки другого порядку або додаткові довідники до бухгалтерських рахунках 90 і 91.

Існує особливий порядок вирахування "вхідного" ПДВ, що відноситься до експортної реалізації, яка обкладається податком на додану вартість за податковою ставкою 0%. Податкові відрахування застосовується тільки після подання до інспекції відповідних документів, що підтверджують правомірність застосування нульової ставки. Про це йдеться в п. 3 ст. 172 НК РФ. Тому слід організувати окремий облік "вхідного" ПДВ, пов'язаного з експортною реалізацією, наприклад, за допомогою субрахунків і аналітичних довідників до рахунку 19.

У Податковому кодексі не прописано, як розподіляти пред'явлений ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг або майнових прав), які одночасно використовуються при реалізації товарів на внутрішньому ринку і на експорт. Платник податків самостійно стверджує в обліковій політиці порядок визначення сум "вхідного" ПДВ, що відноситься до експортної виручки (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Так, організація має право застосовувати алгоритм розподілу ПДВ, прописаний в п. 4 ст. 170 НК РФ для платників податків, які здійснюють оподатковувані та звільнені від ПДВ операції. Можливі й інші варіанти. У Листі Мінфіну Росії від 14.03.2005 N 03-04-08 / 48 роз'яснено, що платник податків, який одержує виручку від експорту і від операцій на внутрішньому ринку, може вести окремий облік ПДВ за даними бухгалтерського обліку про собівартість готової продукції. За умови, що така методика закріплена в обліковій політиці для цілей обчислення податку на додану вартість.

Приклад 2. ТОВ "Ромашка" займається торговельною діяльністю на внутрішньому російському ринку і реалізує товари на експорт. Організація прийняла рішення окремо враховувати виручку, що оподатковується за різними ставками, і пов'язані з нею суми "вхідного" ПДВ за допомогою введення додаткових аналітичних довідників.

У облікову політику організація затвердила наступні положення.

1. Роздільний облік операцій, оподатковуваних ПДВ за різними податковими ставками, ведеться з використанням аналітичного довідника "Ставки ПДВ" до рахунків 90 і 91.

2. Роздільний облік "вхідного" ПДВ, що відноситься до операцій, що оподатковуються за різними ставками, організований за допомогою аналітичного довідника "Ставки ПДВ" до рахунку 19. По позиції "ПДВ по товарах, що реалізуються за ставкою 0%" довідника відображаються суми "вхідного" ПДВ з експорту, а по позиції "ПДВ по товарах, що реалізуються за ставкою 18%" - суми пред'явленого ПДВ по торгової діяльності на внутрішньому ринку.

3. Товари (роботи, послуги та майнові права), придбані для управлінських або комерційних цілей, використовуються як в діяльності на внутрішньому ринку, так і при реалізації на експорт. До розподілу величина "вхідного" ПДВ по всіх операціях відбивається на рахунку 19, позиція "ПДВ по товарах, що реалізуються за ставкою 0% і 18%" довідника "Ставки ПДВ".

4. Сума "вхідного" ПДВ по управлінським і комерційних витрат, що відноситься до експорту, визначається виходячи з частки експортної виручки в загальній вартості реалізації за квартал.

Розрахована частка податку, яка припадає на експортну реалізацію, враховується на рахунку 19 по позиції "ПДВ по товарах, що реалізуються за ставкою 0%" довідника "Ставки ПДВ". Частина податку, що відноситься до діяльності на внутрішньому ринку, відбивається на рахунку 19 по позиції "ПДВ по товарах, що реалізуються за ставкою 18%".

О. П. Глебова

Експерт журналу

"Російський податковий кур'єр"